Файл: Транспортный налог ( Зарубежный опыт транспортного налогообложения).pdf

В соответствии со шкалой прогрессивных налоговых ставок, утвержденных статьей 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», налог с владельцев транспортных средств уплачивался с автомобилей, обладающих мощностью двигателя как до 100 л.с, так и выше 100 л.с. Это может говорить о том, что ко второму разряду налоговых ставок относились все автомобили, которые имели мощность двигателя больше 100 л.с. К этому же разряду причислялись автомобили с рабочим объемом двигателя больше 2 500 куб. см. Кроме этого для указанных автомобилей, которые имели рабочий объем двигателя больше 2 500 куб. см., был утвержден налог на отдельные виды транспортных средств^[45]. Но в Законе об этом налоге не устанавливался порядок учета суммы налога с собственников транспортных средств при исчислении налога на отдельные виды транспортных средств^[46].

Поэтому не могла не возникать такая ситуация, когда тоже самое транспортное средство могло облагаться двумя различными налогами - налогом с собственников транспортных средств, так как автомобиль обладал мощность двигателя больше 100 л.с, и налогом на отдельные виды транспортных средств, так как рабочий объем двигателя облагаемого налогом транспортного средства был больше 2 500 куб. см.

Главным отличием налога с собственников транспортных средств от налога на отдельные виды транспортных средств были различные фонды, в которых накапливались поступления от взимания налогов ^[47].

Налог с собственников транспортных средств в полном размере направлялся в региональные дорожные фонды, а налог на отдельные виды транспортных средств - в федеральный бюджет.

Под давлением обоснованной критики со стороны налогоплательщиков налог на отдельные виды транспортных средств с 1 января 2001 г. был отменен^[48].

Что касается налога с владельцев транспортных средств то, обращаясь снова к статье 6 Закона РФ «О дорожных фондах» можно отметить, что законодательно установленная модель налога состояла из следующих самостоятельных элементов: налогоплательщики; объект налога (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу), который был совмещен в одной норме с налогоплательщиками; налоговый период (ежегодно), который также входил в формулировку налогоплательщиков; единица налогообложения, являющаяся качественной характеристикой налоговой базы (с каждой лошадиной силы), которая также входила в формулировку налогоплательщиков; налоговая ставка; сроки уплаты налога; налоговые льготы^[49].

Нормы Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утверждали следующее: при образовании налоговой модели необходимо, чтобы были установлены налогоплательщики, объект налога, налоговая ставка, единица налогообложения, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который поступает налог. При этом указанные нормы не создавали обязанность выделять отдельный элемент налога обособленно от иных элементов^[50]. Поэтому была возможной такого рода ситуация, как, к примеру, с налогом с владельцев транспортных средств, у которого юридическое содержание одних элементов было поглощено формулировкой других.

В соответствии со статьей 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации», налога, являющиеся источниками формирования дорожных фондов, относились к налогам федерального уровня. Принимая во внимание статусность налога с собственников транспортных средств, его модель согласно с положениями указанного Закона, которые определяли универсальный перечень элементов налога, утверждалась Законом Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» ^[51]. Одновременно с этим статья 3 Закона «О дорожных фондах в Российской Федерации» направляла поступления от налога с собственников транспортных средств в полном размере
в территориальные дорожные фонды, или, иными словами, передавала на региональный уровень^[52].

Поэтому налог с собственников транспортных средств, являясь федеральным налогом, формировал в территориальных дорожных фондах закрепленные налоговые доходы. Поступления от взимания налога становятся закрепленными доходами того или другого бюджета тогда, когда формирующий их налог принадлежит вышестоящему уровню налоговой системы по отношению к уровню бюджета-получателя и нормативы распределения этих налоговых доходов утверждены на постоянной основе или Налоговым Кодексом РФ или Бюджетным Кодексом РФ^[53].

Федеральным законодателем, который несет ответственность за создание системы федеральных налогов и сборов, при введении налога с владельцев транспортных средств, был выбран следующий подход: формирование такой модели этого налога, которая давала бы возможность законодательным органам власти субъектов РФ реагировать на изменения социально-экономической ситуации и вносить коррективы согласно им, те элементы данного налога, от которых в большей степени зависит уровень поступления запланированных
налоговых доходов. На фоне этого п. 5 ст. 6 Закона «О дорожных фондах в Российской Федерации» разрешал региональным органам законодательной власти повышать ставки налога с собственников транспортных средств ^[54].

Предоставление этого права было вызвано, прежде всего, тем, что поступления от взимания налога с собственников транспортных средств на постоянной основе и в полном размере были закреплены за региональным уровнем бюджетной системы. Это и послужило целесообразной причиной передачи региональному уровню власти и полномочий по регулированию самых эффективных и результативных инструментов дифференциации обременительного эффекта^[55].

Налоговая ставка представляет собой один из таких инструментов, обладающий самым быстрым воздействием на потенциальный объем денежных средств, которые поступают в бюджеты различных уровней бюджетной системы. Отсюда следует, что не представляется возможным признать правомерным заключение Конституционного Суда РФ^[56], что наделение законодательных органов власти субъектов РФ правом повышать ставки налога с собственников транспортных средств, поступления от которых полностью накапливаются на региональном уровне бюджетной системы, противоречит Конституции РФ. Неправомерность данного вывода заключается, в некоторой степени, в недосказанности по отношению к праву субъектов РФ увеличивать размер налоговой ставки^[57].

Результатом передачи федеральным уровнем собственных налоговых доходов региональным бюджетам выступает делегирование региональному законодателю полномочий оказывать воздействие на размер налоговых доходов от закрепленного источника финансовых ресурсов - налога с владельцев транспортных средств - при помощи изменения его налоговых ставок. Но налоговые платежи собственников транспортных средств введением в действие указанного налога не ограничивались ^[58]. Так, Законом «О дорожных фондах в РСФСР» был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который платили предприятия, объединения, учреждения и организации (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций) вне зависимости от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4% от объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых
услуг. Заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые организации уплачивали этот налог в размере 0,03% от годового оборота^[59].

От уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождались
предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог, которые являются государственной собственностью Российской Федерации). К таким предприятиям относились специализированные дорожные организации, а также другие юридические лица, выполняющие работы по содержанию дорог в объеме не менее 75% от расчетной суммы налога на пользователей автомобильных дорог^[60].

Указанная льгота предоставлялась юридическим лицам, заключившим с
государственным органом, уполномоченным управлять дорожным хозяйством, или с юридическим лицом но поручению этого органа контракт на выполнение одного или нескольких видов работ по содержанию указанного в контракте участка автомобильной дороги общего пользования ^[61].

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог налогоплательщиками рассчитывалась на основании сведений бухгалтерского учета и отчетности^[62]. Также налогоплательщики самостоятельно вносили в дорожный фонд рассчитанную сумму налога ежемесячно, или ежеквартально согласно налоговым расчетам.

Налог на пользователей автомобильных дорог (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга) в полном объеме поступал в территориальные дорожные фонды. В Москве и Санкт-Петербурге он в полной сумме направлялся в Федеральный дорожный фонд^[63].

Также применялся налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Налогоплательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов (дизельного топлива, автобензина, дизельных и автотракторных масел, сжиженного и сжатого газа, применяемого в качестве моторного топлива) были юридические лица, а также физические лица, которые вели предпринимательскую деятельность без создания юридического лица.

Объектом налогообложения для предприятий, которые занимались изготовлением горюче-смазочных материалов, выступал оборот по продаже горюче-смазочных материалов исходя из фактических цен реализации, без НДС. При перепродаже горюче-смазочных материалов объектом налогообложения выступала сумма разницы между выручкой от продажи горюче-смазочных материалов (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС) ^[64].

Ставка налога составляла25%. Он уплачивался ежедекадно, ежемесячно и
ежеквартально и зависел от размера облагаемого оборота и согласно действующему законодательству указанный налог в полном объеме поступал в Федеральный дорожный фонд^[65].

Помимо этого, также взимались акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование. Налогоплательщиками акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан были предприятия-изготовители легковых автомобилей, продающие легковые автомобили в личное пользование физических лиц^[66].

Объектом налогообложения акцизами был оборот по реализации легковых
автомобилей в личное пользование граждан. Сумма акцизов рассчитывалась плательщиками самостоятельно на основании стоимости проданных легковых автомобилей в личное пользование граждан, за которые на расчетный счет или в кассу плательщика поступили денежные средства, и утвержденных ставок.

Уплата акцизов налогоплательщиками акцизов осуществлялась в Федеральный дорожный фонд на основании фактических оборотов за каждую прошедшую декаду с дальнейшим перерасчетом суммы налога по окончании каждого месяца^[67].

Итак, в соответствии с ранее действовавшим законодательством был предусмотрен определенный ряд «транспортных» налогов, различавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и иными необходимыми атрибутами налогов. В сумме такого рода разрозненность вносила путаницу налогообложения как по отношению к субъектам налогов, так и по отношению налоговых органов^[68].

С 1 января 2003 г. в России вместо федерального налога с владельцев транспортных средств в структуре региональных налогов был введен транспортный налог, который также выступал как универсальный налог, удерживаемый с организаций и физических лиц^[69]. Диспозиция налога была заменена с федерального на региональный в результате осуществления налоговой реформы, целью которой является более четкое и понятное разделение полномочий в налоговой сфере не только по утверждению и введению налогов, но и по результативному управлению на каждом уровне власти источниками налоговых
доходов бюджетов^[70].

Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации (глава 28) и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, законами субъектом Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации ^[71].

С введением транспортного налога из числа налогов, взимаемых в Российской Федерации, были исключены: налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств; акцизы с продаж легковых автомобилей в личное пользование граждан; налог на водно-воздушные транспортные средства^[72]