Файл: Транспортный налог ( Зарубежный опыт транспортного налогообложения).pdf

Выводы.

Транспортный налог включен в группу так называемых «имущественным налогов», так как объектом налогообложения выступают имущество физических и юридических лиц.

За историю развития транспортного налога в России он от налога, который, судя по объекту налогообложения, не имел отношения к транспортным средствам (уплачивали его только предприятия в размере 1 % от фонда оплаты труда) преобразовался в транспортный налог, который уплачивают непосредственно владельцы транспортных средств исходя из мощности двигателя.

В европейских странах большое внимание уделяется не только состоянию автодорог, но и экологии. Поэтому, транспортный налог взимается не только в
зависимости от объема двигателя, но и зависит от уровня выбросов автомобилем вредных веществ (углекислого газа) в атмосферу. Самые высокие ставки по транспортному налогу в Дании и Израиле. К тому же в этих странах самые высокие цены на автомобили. Помимо этого, существуют сборы при регистрации автомобиля, а также высокий размер акцизов на бензин. Данные меры направлены на поддержание экологичных видов транспорта (велосипедов, мопедов).

Глава 2. Действующий механизм транспортного налога в России

2.1. Характеристика основных элементов транспортного налога

Согласно статье 358 НК РФ^[73], объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не относятся к объекту налогообложения транспортным налогом: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73, 55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определяется как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы. В отношении других транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база рассчитывается как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах^[74].

В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах. В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, налоговая база определяется как единица транспортного средства.

По каждому транспортному средству налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Но, согласно налоговому законодательству, законодательные органы субъектов Российской Федерации имеют право при установлении налога не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Законодательством разрешается утверждение дифференцированных налоговых ставок по отношению к каждой категории транспортных средств, а также с учетом числа лет, прошедших с года производства транспортных средств, и (или) их экологического класса. Число лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом производства транспортного средства.

В том случае, когда налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение осуществляется по ставкам, установленным статьей 361 Налогового Кодекса Российской Федерации^[75].

Налогоплательщики - юридические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей по налогу. А сумма налога, которая подлежит уплате налогоплательщиками-физическими лицами, рассчитывается налоговыми органами опираясь на данные, поступающие в налоговые органы от органов, которые осуществляют государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации^[76].

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Для налогоплательщиков-организаций расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится следующим образом: разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Исчисление суммы налога в определенных случаях осуществляется с учетом повышающего коэффициента:

1,1 - по отношению к легковым автомобилям средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

1,3 — по отношению к легковым автомобилям средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

1,5 — по отношению к легковым автомобилям средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

2 - по отношению к легковым автомобилям средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 - по отношению к легковым автомобилям средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 - по отношению к легковым автомобилям средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет^[77].

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа.

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента.

Если транспортное средство регистрируется или снимается с регистрации в пределах налогового (отчетного) периода, то расчет суммы налога, а также суммы авансового платежа по данному налогу, осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых рассматриваемое транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В том случае, если регистрация транспортного средства была осуществлена до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода^[78].

Налогоплательщики оплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Законы субъектов Российской Федерации определяют порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему для налогоплательщиков-юридических лиц.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают исчисленную сумму налога.

Налогоплательщики-физические лица оплачивают транспортный налог на основе налогового уведомления, которое направляется в их адрес налоговым органом. Направление налогового уведомления возможно не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики-организации по окончании налогового периода подают в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Данные декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за окончившимся налоговым периодом^[79].

2.2. Проблемы действующей системы транспортного налога

Как упоминалось выше, транспортный налог является относительно новым для российской налоговой системы: он был введен в действие с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

Независимо от страны выпуска, года выпуска и марки автомобиля, налоговая база для автомобилей по транспортному налогу определяется как мощность двигателя в лошадиных силах. Почему применяется именно данный показатель не совсем понятно, так как лошадиные силы напрямую никак не связаны ни с габаритами, ни с массой, ни с токсичностью автомобиля, ни даже с его стоимостью. То есть данный показатель не определяет экологичность, вред, наносимый дорожному покрытию автомобилем^[80].

Вполне вероятно причиной этому служит то, что с автомобильного транспорта уже берется плата с таких показателей: с массы (владельцы грузовых автомобилей платят с нагрузки на ось); с объема двигателя платятся таможенные сборы; с объема потребляемого бензина платят на автозаправочной станции, которые, в свою очередь, перечисляют часть средств в виде акцизов в государственный бюджет.

У действующего законодательства в части транспортного налога существует ряд значительных недостатков, которые испытывают как автовладельцы, так и налоговые органы.

Одной из важнейших проблем, которую испытывают налоговые органы, является собираемость транспортного налога. В настоящее время в собираемость транспортного налога с физических лиц в России составляет менее 50 %. Проблема заключается в отсутствии рычагов воздействия налоговой службы на граждан.

Однако по юридическим лицам налоговые органы имеют возможность списать суммы задолженности по налогу со счетов, наложить арест на их имущество или заморозить расчетные счета, а все, что могут сделать налоговые органы в отношении физических лиц - это обратиться в суд. И даже после принятия решения суда, налог можно получить в казну государства только при участии судебного пристава.

Проблемой, остро волнующей автовладельцев, является существующая прогрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса Российской Федерации 101-я лошадиная сила сразу переносит автомобиль в категорию «до 150 л.с». То есть, автовладельцу, к примеру, в Томской области придется 101 л.с. умножать на 8 рублей, а не на 5. При этом, владелец автомобиля с мощностью двигателя 150 л.с. заплатит налог по той же ставке. А владелец автомобиля с мощностью двигателя 151 л.с. заплатит уже по 20 рублей с лошадиной силы. Если представить в денежном выражении: владелец автомобиля с мощностью двигателя 100 л.с. уплатит в бюджет 500 рублей, а владелец автомобиля с мощностью двигателя 101 л.с. заплатит 800 рублей. То есть, разница в мощности двигателя на одну лошадиную силу приводит к возрастанию суммы налога, подлежащего уплате, на 300 рублей. А если рассмотреть следующую категорию: владелец автомобиля с мощностью двигателя 151 л.с. заплатит 2 000 рублей. И тогда разница за 1 лошадиную силу становится более значительной – 1 200 рублей.