Файл: Налоговый учет по налогам на имущество организаций.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Государственные налоги появились вместе с возникновением государства как метод по покрытию затрат на реализацию его главных задач и функций. Первоначально налоги обязаны были взиматься в натуральной форме. С развитием товарно-денежных взаимоотношений они смогли приобрести преимущественно финансовый характер. В капиталистических государствах наблюдается существенный удельный вес налогов в целом объеме национального дохода: от 1/3 до половины его величины. Эти финансы посылаются на военные цели, а также на содержание государственного аппарата, финансирование различного рода программ по урегулированию экономики. Важная доля налоговых поступлений в области экономики капиталистических государств создается при помощи налогов населения (или физических лиц).

Такие процессы реализуется и сейчас в России в связи с переходом к рынку. Правда, в отличие от капиталистических государств, в общей сумме зачисляющихся налоговых платежей существенный объем стали занимать и суммы налогов компаний, организаций и учреждений.

Налог на имущество организаций был внедрен с целью стимулирования не используемых в области производства материальных ценностей. Хоть он и не причислен к главным видам налогов, но для региональных бюджетов он стал стабильным доходом, поскольку его поступления в малой мере зависят от хозяйственной деятельности определенных юридических лиц.

Налог приходится платить всем фирмам, применяющим ОСНО, при наличии на балансе имущества, являющегося налоговым объектом. Налог могут платить «упрощенцы» и организации на ЕНВД, но только по отдельным объектам, если они облагаются налогом из кадастровой стоимости. Не во всех регионах это присутствует.

Налогом на имущество организаций является один из налогов в области налоговой системы страны, который определен федеральным законодательством. Данным налогом будут облагаться основные средства, которые находятся на балансе компании.

Юридические лица обязаны платить и считать налог на имущество так, как прописано в главе 30 НК РФ, плюс учитываются (так как налог – региональный), законы, принятые в соответствующих регионах. Они могут установить и собственные условия отчетности, и ставки, правда, в пределах, точно указанных в НК РФ.

Тема данной работы является актуальной, так как анализ порядка исчисления и выплаты налога на имущество организаций разрешает понять механизм его влияния на хозяйствующих субъектов, определить методы государства, которые при помощи использования налоговых льгот старается стимулировать либо стабилизировать работу ряда хозяйствующих субъектов, сформировать определенные преимущества при реализации отдельных форм предпринимательства.

Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, так как на сегодняшний день одним из важнейших имущественных налогов является налог на имущество физических лиц, потому что он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

Объектом исследования будет являться комплекс теоретических и практических проблем, взаимосвязанных с раскрытием критериев налога на имущество организаций в стране и особенностью последовательности расчета имущественного налогообложения в организациях в свете действующего налогового законодательства.

Предметом исследования – являются нормы Налогового кодекса РФ об особенностях налогообложения о налоге на имущество организаций и приобретение практических навыков при анализе и исчислении данного налога.

Цели исследования – проанализировать особенности налогового по налогу на имущество организаций.

Для достижения целей ставились следующие задачи:

- изучить понятие налога на имущество организаций;

- провести анализ налога на имущество на примере ООО «АРТЕЛЬ»;

- разработать рекомендации по налогообложению имущества организации на примере ООО «АРТЕЛЬ».

1. Теоретические основы налога на имущества организаций

Понятие налога на имущество организаций

Введением налога на имущество организаций является важный этап реформирования в системе имущественных налогов. Этот процесс реформирования стал впервые определен Программой социально-экономического развития страны на среднесрочные перспективы.

Налог на имущество организаций платят юридические лица, владеющие недвижимостью на территории РФ. Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30^[1] Налогового кодекса^[2].

Российские организации, на балансе которых числятся основные средства (ОС).

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций определяется законами субъектов РФ и является обязательным к уплате на территории соответственного субъекта РФ со времени введения в действие.

Налог на имущество организаций прямой. То есть он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и будет отнесен на финансовые итоги деятельности компании^[3].

Т.е., как верно отмечают некоторые специалисты, этот налог, не взирая на то, что он относится к категории прямых и от этого он зависит от итогов хозяйственной деятельности плательщиков, выплачивается даже в тех случаях, когда финансовый итог деятельности за отчетные периоды принимает форму убытка. Бесспорным является и то, что в системе имущественного налогообложения налоги на имущество организаций занимают основное место. Его часть в общей сумме поступлений от имущественных налогов будет составлять около 95%, правда, удельный вес в прибыли консолидированного бюджета РФ невысок – примерно 5% и не обладает существенным значением, в отличие, к примеру, от налога на имущество компаний за рубежом^[4].

Обязанности законодательного (или представительного) органа государственной власти определенного субъекта России по установлению элементов обложения региональным налогом постоянно ограничены соответственным федеральным законом РФ об этом же налоге^[5].

Налог на имущество организаций - региональный и он необходим собственной фискальной функцией лишь для региональных бюджетов. Этот налог в доходах бюджетов субъектов РФ характеризуется собственной стабильностью, так как у организаций для реализации экономической деятельности будет иметься существенный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к ним, с целью налогообложения причисляется движимое либо недвижимое имущество^[6].

При его взимании осуществляются также стимулирующая и контрольная функция при помощи заинтересованности компаний в уплате меньших сумм налога с помощью освобождения от лишнего, либо неиспользуемого, не приносящего прибыли имущества, и обновлении главных фондов.

Так, налог на имущество организаций будет иметь свой ряд особенностей:

- объект налогообложения - это основные средства;

- налоговая база создается как остаточная (либо как балансовая) цена имущества, т.е., по сведениям бухгалтерского учета.

- предусматривается последовательность исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджеты по месту реального нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества;

- определен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, который находится в различных субъектах страны;

- определено минимальное число льгот;

- определены особенности процесса налогообложения имущества иностранных компаний, которые находятся на территории страны;

- определена последовательность налогообложения имущества российских организаций, которые находятся за границами Российской Федерации^[7].

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (или представительный) орган государственной власти субъекта России при определении регионального налога имеет полное установить:

- налоговую ставку в границах, определенных НК РФ;

- последовательность и сроки выплаты налога;

- налоговые льготы и причины для их применения налогоплательщиками^[8].

Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций

Следуя НК РФ части 2 налогоплательщиками будут являться:

- российские компании;

- иностранные компании, которые реализуют свою деятельность в РФ при помощи постоянных представительств и (либо) имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне страны^[9].

Компания, в состав которой будут входить обособленные подразделения, которые расположены на территории РФ, должна встать на учет в роли налогоплательщика в налоговом органе, как по собственному месту пребывания, так и по месту расположения каждого собственного обособленного подразделения.

Сообразно НК РФ части 1, российскими компаниями признаются юридические лица, сформированные по законодательству РФ. Для задач обложения налогом на имущество не имеет значения разделение юридических лиц по особенностям основной цели деятельности на коммерческие либо на некоммерческие компании, реализуемое в соответствии с гражданским законодательством России^[10].

Сообразно НК РФ части 1, иностранными компаниями для целей налогообложения будут признаны иностранные юридические лица, организации и иные корпоративные образования, сформированные в соответствии с законодательством зарубежных государств, а также международные компании, их образования и представительства^[11].

Так, налог на имущество организаций обязан зачисляться в бюджет лишь по месту пребывания организации (месту государственной регистрации) и месту пребывания обособленных подразделений компании, а не по месту пребывания имущества компании.

Форма собственности при исчислении и уплате данного налога на имущество роли не играет. Так, в случае определения на баланс организации государственного либо муниципального имущества, реализуемой сообразно ГК РФ при помощи передачи его в хозяйственное ведение либо в оперативное управление государственным, либо муниципальным унитарным учреждениям, указанное имущество обязано подлежать налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленной последовательности. Как и ранее, платить налог на имущество обязаны все российские кампании. Все также обязаны выплачивать налог на имущество иностранные компании в том случае, если они реализуют свою деятельность на российской территории при помощи постоянных представительств и обладают в собственности недвижимостью на территории страны^[12].

Под постоянным представительством с целью налогообложения имущества организаций, также, как и с целью налогообложения прибыли, будет пониматься филиал, представительство, а также отделение, бюро, контора, либо агентство, любое иное обособленное подразделение, при помощи которого компания регулярно реализуют предпринимательскую деятельность на территории России^[13], взаимосвязанную:

- с пользованием недрами и (либо) применением иных природных ресурсов;

- с реализацией предусмотренных контрактами услуг/работ по строительству, монтажу, наладке, сборке, дальнейшему обслуживанию и пользованию оборудования;

- продажей услуг/продукции с расположенных на территории страны и принадлежащих данной организации либо арендуемых ею складов;

- с реализацией иных работ, реализацией услуг, ведением другой деятельности.

Иностранные компании, которые не образуют в РФ постоянных представительств, также обязаны платить налог на имущество. Долг в выплате налога у таких компаний появляется только в отношении объектов недвижимого имущества, которое находится на территории РФ^[14].

Понятие налогооблагаемого имущества также будет содержаться в НК РФ гл.30 – «Объект налогообложения»^[15].

Таким образом, объектом налога на имущество для отечественных компаний будет признаваться движимое и недвижимое имущество (сюда можно включать имущество, которое передается во временное владение, использование, распоряжение либо доверительное управление, которое было внесено в общую деятельность), оно берется в учет на балансе в роли объектов основных средств в соответствии с определенным порядком в области ведения бухгалтерского учета^[16].