Файл: Налоговый учет по налогам на имущество организаций.pdf

Для иностранных компаний налогооблагаемым имуществом будет являться движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств.

Объектом в области налогообложения для иностранных компаний, не реализующих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, будет признано находящееся на территории страны недвижимое имущество, оно принадлежит этим компаниям на праве собственности^[17].

Под имуществом в НК России обязаны пониматься виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с ГК России. Для задач в области гражданского законодательства «имуществом» является объект гражданских прав. Объектом налогообложения для зарубежных компаний, которые реализуют свою деятельность в РФ при помощи постоянных представительств, будет являться движимое и недвижимое имущество, оно относится к объектам главных средств, которое берется в учет по правилам российского бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, которые не реализуют своей деятельности в РФ при помощи постоянных представительств, объектом налогообложения будут признаны находящееся на территории России недвижимое имущество, он принадлежит данным фирмам на правах собственности^[18].

Не будут признаваться объектами налогообложения:

- земельные участки и другие объекты области природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы);

- имущество, которое принадлежит на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в ним законодательно определена военная и (либо) приравненная к ней служба, применяемое данными органами для нужд обороны, а также для гражданской обороны, обеспечивания безопасности и охраны правового порядка в стране. Значение термина «земельный участок» определено в Земельном кодексе России и в ФЗ РФ «О государственном земельном кадастре»^[19]. Не будут признаны объектами в области налогообложения по налогу на имущество компаний имущество, которые будет принадлежать на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления федеральным органам в сфере исполнительной власти, в них законодательно определена военная служба и (либо) приравненная к ней служба, применяемое данными органами для нужд обороны, а также гражданской обороны, обеспечивания безопасности и охраны правового порядка в стране^[20].

1.3.Ставки налога и расчет налога на имущество организаций

Ставки налога на имущество организаций – дифференцированные и устанавливаются на региональном уровне, в зависимости от категорий предприятий или особенностей самих основных средств. Предельная ставка равна $2,2% долл. Налоговым кодексом Российской Федерации не регламентирован источник, за счет которого организация уплачивает налог на имущество организаций. Поэтому, каждая организация самостоятельно определяет порядок признания расходов при начислении данного налога^[21].

Опираясь на п. 4 ПБУ 10/99, расходы предприятия можно разделить по двум основным типам: Расходы по обычным видам деятельности; Прочие расходы. Учитывая, что расходы по налогу на имущество не связаны с изготовлением продукции, продажей товаров и продукции, выполнением работ, оказанием услуг, то такие расходы считаются прочими расходами и учитывается на счете 91.2 «Прочие расходы»^[22].

При начислении налога на имущество формируется следующая проводка: Д-т 91 «Прочие расходы» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» Вместо 91 счета, организацией также может применяться счет 44 «Расходы на продажу», если налогооблагаемое имущество используется на объектах торговли, или счет 26 «Общехозяйственные расходы», если имущество используется для общехозяйственных целей и т.п^[23].

Счет учета в разрезе каждого объекта имущества должен быть закреплен в учетной политике предприятия. При оплате налога на имущество, формируется следующая проводка: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» - К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

В случае начисления пени ил штрафов, формируется проводка: Д-т 99 «Прибыли/убытки» - Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество»

По окончании отчетного года организации обязаны подать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций. Такая декларация подается в налоговые органы по местонахождению имущества не позднее 30 марта. Подачу налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество, предприятия подают не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода^[24].

На данный момент, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ^[25].

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения^[26].

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

- магистральных трубопроводов;

- линий энергопередачи;

- а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать:

- в 2017 году - 1,6 процента;

- в 2018 году - 1,9 процента;

- в 2019 году и последующие налоговые периоды – 2,2 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504).

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации^[27].

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ^[28]. При этом перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации.

В том случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ. Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка^[29].

Таким образом, среди главных налогов РФ налог на имущество организации стал занимать далеко не последнее место, поскольку почти всем юридическим лицам, находящимся на общем режиме налогообложения, приходится исчислять налог. Сообразно нормам законодательства, а также плательщиками налога на имущество будут являться предприятия, учреждения (включая кредитные организации и иные банки) и компании, в том числе с иностранными инвестициями, которые считываются юридическими лицами по законодательству России, филиалы и иные схожие подразделения указанных компаний, учреждений и организаций, они все имеют отдельный баланс и расчетный (или текущий) счет.

2. Анализ налога на имущество на примере ООО «АРТЕЛЬ»

2.1. Характеристика организации ООО «АРТЕЛЬ»

ООО «АРТЕЛЬ» начала свою деятельность на строительном рынке г. Челябинска и Челябинской области с 2008 года. Организация предоставляет работы по строительству и реконструкции промышленных, общественных и жилых объектов различной степени сложности и функционального назначения^[30]. Организация ООО «АРТЕЛЬ» имеет линейную организационную структуру, которая представлена на рисунке 1.

Генеральный директор

Заместитель главного бухгалтера

Главный бухгалтер

Рис. 1. Линейная организационная структура организации

Во главе каждого структурного подразделения находится руководитель, исполняющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

В ООО «АРТЕЛЬ» данную роль выполняет генеральный директор организации.

Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер – это должностное лицо организации, осуществляющее прямое руководство бухгалтерией этой организации.

Заместитель главного бухгалтера также является одним из ведущих учетных работников, ответственным не только за определенные участки бухгалтерского учета, но и за исполнение обязанностей главного бухгалтера в его отсутствие. Заместитель главного бухгалтера непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием программы 1С Бухгалтерия 8.3.1, а также при отражении финансово-хозяйственных операции используется типовой план счетов^[31].

2.2. Анализ системы налогообложения организации и ее налоговая база

ООО «АРТЕЛЬ» находится на общей системе налогообложения.

В таблице 1 представлены все основные налоги, которые необходимо платить на общей системе налогообложения:

Таблица 1

Основные налоги для уплаты на общей системе налогообложения

Продолжение таблицы 1

В таблице 2 более подробно описана основная отчетность, которую ООО «АРТЕЛЬ» должно предоставлять по окончанию налогового периода.

Таблица 2

Формы отчетности для ОСНО