Файл: Налоговый учет по налогам на имущество организаций.pdf

Продолжение таблицы 2

Продолжение таблицы 2

Таким образом, в таблице 2 были проанализированы особенности формы отчетности для ОСНО которые использует ООО «АРТЕЛЬ».

Большое преимущество налога на имущество – это высокая стабильность налоговой базы в течение всего налогового периода и свобода от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации^[40].

Если имущество не может относиться к объектам основных средств, то следуя правилам бухгалтерского учета, оно не может признаваться объектом налогообложения. В соответствии с законодательством в составе основных средств отражаются только те объекты, в отношении которых одновременно выполняются данные условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.^[41];

- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем^[42].

Организация ООО «АРТЕЛЬ» рассчитывает налоговую базу по среднегодовой стоимости. Для более подробного рассмотрения представим расчет налоговой базы по среднегодовой стоимости.

На балансе у ООО «АРТЕЛЬ» имеется основное средство – грузовой автомобиль для осуществления своей деятельности. Первоначальная стоимость автомобиля – 336000 рублей. Способ начисления амортизации – линейный. Срок полезного использования 4 года. В таблице 3 представлены данные об остаточной стоимости основного средства.

Таблица 3

Данные об остаточной стоимости основного средства

Продолжение таблицы 3

Налоговая база рассчитывается по формуле (1).

Налоговая база = (суммарная стоимость имущества на 1–е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) 13 (1)^[43]

Среднегодовая стоимость = (2646000 + 84000) 13 = 210000 руб.

Далее рассмотрим второй вариант формирования налоговой базы по налогу на имущество как кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость – это рыночная цена объекта недвижимости, определенная методиками массовой оценки, либо рыночная цена, установленная индивидуально для определенного объекта в области недвижимости в соответствии с законодательством страны об оценочной деятельности^[44].

ООО «АРТЕЛЬ» не применяет налоговые льготу по налогу на имущество организации.

Декларации сдаются по местонахождению организации, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения с отдельным балансом, а также в особенных случаях по месторасположению каждого объекта недвижимости. Если компания причислена к категории крупнейших налогоплательщиков, то компания обязана давать декларации в налоговый орган по месту учета^[45].

Таким образом, в данной главе был выбран объект для исследования, им стала строительная компания ООО «АРТЕЛЬ». Организация предоставляет работы по строительству и реконструкции промышленных, общественных и жилых объектов различной степени сложности и функционального назначения^[46]. В процессе исследования также было выяснено, что налог на имущество организации является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном порядке и относится на финансовые результаты деятельности.

3. Разработка рекомендаций по налогообложению имущества организации (на примере ООО «АРТЕЛЬ»)

3.1. Анализ проблем, возникающих при формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций (на примере ООО «АРТЕЛЬ»)

Движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации как объект основных средств будет являться объектом налогообложения для налога на имущество организаций^[47]. Так как налоговая база формируется на основании данных бухгалтерского учета, то ошибки, которые допущены при расчете этого налога, следуют из нарушений в учете основных средств^[48].

Анализируя финансовую отчетность ООО «АРТЕЛЬ», было выявлено несколько проблем при формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Условно их можно поделить на две группы:

- упущение ошибок, влекущих за собой завышение налоговой базы по налогу на имущество организаций.

- ошибки, приводящие к занижению налоговой базы:

1) организация включила стоимость недвижимого имущества в налоговую базу по налогу на имущество организаций только после того как получило документы, подтверждающие право собственности на этот объект. Платить налог организация должна была с момента ввода нового имущества в эксплуатацию, а не с момента подачи документов на государственную регистрацию прав собственности на него^[49]. Таким образом, допущенная ошибка привела к занижению налоговой базы по налогу на имущество организации;

2) организация неправильно сформировала первоначальную стоимость приобретенного автомобиля, купленного за счет кредитных средств, полученных непосредственно на покупку данного объекта основных средств. Проценты по кредитам, полученным на приобретение объекта основных до ввода их в эксплуатацию должны быть, включены в первоначальную стоимость автомобиля^[50]. ООО «АРТЕЛЬ» тем самым занизило первоначальную стоимость автомобиля на 12500 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В последующем отчетном периоде ошибка была выявлена, первоначальная стоимость автомобиля увеличена, налог на имущество организаций ООО «АРТЕЛЬ» пересчитало, заплатило недоимку и пени, предоставило в налоговые органы уточненную декларацию. При этом в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением объекта основных средств.

Скорее всего, определение характера работ влечет за собой искажение стоимости основных средств, что, в свою очередь, приводит к искажению налоговой базы по налогу на имущество.

3.2. Рекомендации по решению проблем, возникших при формировании налоговой базы и исчислении налога на имущество организаций

В качестве рекомендации для ООО «АРТЕЛЬ» было предложено внести изменение в учетную политику о смене способа начисления амортизации с линейного на способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности^[51].

Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно в короткие сроки провести амортизацию объектов^[52].

Однако нельзя забывать, что определиться с выбором метода расчета бухгалтерской амортизации необходимо заранее, а именно при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя.

Если организация согласна изменить способ начисления амортизации, то его необходимо документально закрепить и прописать в учетной политике.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему работ^[53].

Из всех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения снизить налоговые обязательства организации ООО «АРТЕЛЬ» сможет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество организации ООО «АРТЕЛЬ» при линейном и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способах начисления амортизации. На примере одного из объектов основных средств ООО «АРТЕЛЬ» первоначальной стоимостью 336000 рублей. Срок полезного использования 4 года.