Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России(Теоретические основы налогообложения: сущность, функции и классификация).pdf

1 января 2003 г. вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 , утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.02 № 114 н ). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и отражению в учете различий между прибылью, рассчитанной в бухгалтерском учете, и налогооблагаемой прибылью, сформированной по правилам гл. 25 НК РФ. Применение данного Положения позволило в бухгалтерском учете отразить прибыль, принимаемую для целей налогообложения.^[65] Дальнейшие изменения налогового законодательства (Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.05 и Федеральный закон №119-ФЗ от 22.07.05) направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Впервые определение налогового учета дано в ст.313 НК РФ в отношении налога на прибыль. Однако налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства (ст.167,ст.210,ст.237, ст.346.24 НК РФ и др.) должен быть организован и в отношении других налогов

«Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом».

3 Глава. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации и ее главные проблемы

3.1 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

Налоговую систему РФ можно определить как совокупность всех налогов и сборов, которые приняты в России, администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает под собой комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов (а с 2017 года также страховых взносов), сборов, плательщиков, правовой основы и государственных органов.^[66]

Структура налоговой системы РФ сегодня имеет 3 уровня:

• федеральный;
• региональный;
• местный.

Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, безусловно, Конституция РФ.^[67]

Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в каждом конкретном регионе страны.^[68]

Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие документы. Они необходимы для конкретизации и разъяснения положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Налоговая система в РФ, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все входящие в состав элементы образуют налоговую структуру РФ.^[69]

В данную структуру налоговой системы России включены:

• все налоги, сборы, страховые взносы, которые приняты на территории нашей страны согласно Налоговому Кодексу РФ;
• субъекты обложения налогами и сборами;
• нормативно-правовая основа;
• государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Рассмотрим элементы российской налоговой системы более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями в НК РФ.^[70]

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (как юридические, так и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. Например, налоговыми агентами являются предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (т.е. года).^[71]

К системе налоговых органов РФ относятся:

• Министерство финансов РФ, которое определяет главные направления налоговой политики России, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.^[72]
• Федеральная налоговая служба РФ.

К главным функциям ФНС РФ можно отнести:^[73]

• учет плательщиков налогов и сборов;
• контроль за выполнением требований налогового законодательства;
• надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. В ее состав входят:

Управление в каждом субъекте РФ, кому подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.^[74]

Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу, где в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД) и межрайонные инспекции.

3.2 Основные проблемы налогового учета

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций законодательно закрепился в главе 25 НК РФ и с 01 января 2002 года применяется для исчисления налога на прибыль организаций на практике.

Фактически необходимость налогового учета по налогу на прибыль появилась с вступлением в силу постановления Правительства РФ от 05 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», то есть с 1993 года.

Согласно этому положению для целей налогообложения прибыли на себестоимость продукции (работ, услуг) подлежали нормированию некоторые виды затрат:

• затраты на командировки;
• затраты на содержание служебного легкового автотранспорта;
• представительские расходы;
• иные затраты.

При этом затраты в пределах установленных норм и нормативов относились на себестоимость продукции (работ, услуг), то есть уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, а затраты сверх этих норм и нормативов - нет.^[75] Для того, чтобы рассчитать сумму затрат, относящихся на себестоимость, приходилось составлять различные расчеты, пояснительные записки и иные документы, слабо связанные с бухгалтерским учетом.^[76]

Определимся с основными понятиями налогового учета. Налоговый учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретным налогам путем непрерывного, сплошного и документального учета хозяйственных операций, которые связаны с исчислением налоговой базы и сумм этих налогов.

Налоговый Кодекс РФ дает более узкое определение категории «налоговый учет», однако, несмотря на это оба определения можно считать верными. Так, согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Система налогового учета — это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания - подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов.^[77]

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации (налоговой отчетности).^[78]

Целями ведения налогового учета организаций являются:^[79]

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2)обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет конкретных налогов.

На основании статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения, установленного правилами бухгалтерского учета.^[80]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или используемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.^[81]

Правовое закрепление обязанности налогоплательщиков вести налоговый учет по налогу на прибыль в главе 25 НК РФ открыло ряд общих проблем налогообложения и налогового учета. С одной стороны, появление налогового учета — это негативный факт проявления реформирования налогообложения, так как теперь на предприятиях необходимо вводить новые подразделения, штатные единицы, вести новые регистры налогового учета. Причем зачастую ведение налогового учета будет дублировать бухгалтерский учет. К основным негативным аспектам налогового учета, относятся следующие:

1) усложнение введения на предприятиях международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности; ^[82]

2) практические трудности переходного периода, который продлится по различным оценкам от пяти до десяти лет: отсутствие разъяснений и комментариев, нехватка практического опыта постановки и ведения налогового учета и другое. В течение этого периода «недобросовестные налогоплательщики» смогут использовать бреши в налоговом законодательстве для ухода от уплаты налогов.^[83]

Таким образом можно сделать вывод о том, что налоговый учет прошел большой путь становления как зарубежем, так и в России. Налоговая система постоянно развивается и совершенствуется. Современная структура налогообложения имеет три уровня. Несмотря на развитость системы, у нее до сих пор остаются некоторые проблемы, которые необходимо решать в дальнейшем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение и налоговый учет являются важнейшими элементами экономической системы страны, без налогообложения не может существовать и функционировать государство. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Под налогом, пошлиной, сбором принято понимать обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, который осуществляется в порядке, установленном законодательными актами. Налоги имеют целую систему классификации.

Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие из которых: реальная возможность выплаты налога, его однократный, прогрессивный и обязательный характер, простота и гибкость.

К основным функциям налогов относят - фискальную, социальную и регулирующую. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.