Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России(Теоретические основы налогообложения: сущность, функции и классификация).pdf

1.2 Виды и классификация налогов

Налоги имеют свою классификацию и могут различаться по:

• методу взимания;
• уровню взимания;
• характеру налоговых ставок;
• субъектам налогообложения;
• объектам налогообложения;
• целевому назначению.

Рассмотрим каждую классификацию отдельно.

1. По методу взимания налоги бывают прямые и косвенные.^[16]
   1. Прямые налоги – взимаются с доходов или имущества физических и юридических лиц. Главной особенностью данного вида налогов является следующее утверждение: налоплательщиком (тот, кто уплачивает налог) и налогоносителем (тот, кто выплачивает налог государству) выступает одно и то же лицо. Налог выплачивается как бы «по квитанции».^[17]
      1. Подоходный налог с физических лиц (в РФ составляет 13 %).
      2. Налог на прибыль организаций (20 %).
      3. Налог на добычу ископаемых.
      4. Транспортный налог.
      5. Налог на имущество организаций
      6. Налоги с наследства и дарения.
      7. Земельный налог.
      8. Налоги, регулирующие процессы природопользования.
      9. НДФЛ- налог на доходы физических лиц.
      10. ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог.
      11. УСН – упрощённая система налогообложения для малого бизнеса.
      12. ЕНВД – единый налог на вменённый доход (то есть потенциально возможный доход).
      13. ПСН – патентная система налогообложения (патент- исключительное право на что-либо).
      14. Налог на игорный бизнес.
   2. Косвенные – взимаются не с самих налогоплатильщиков, а с товаров и услуг, включаются непосредственно в цену продукции и оплачивается ее потребителями посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Главной особенностью является тот факт, что налогоплательщик - покупатель товара или услуги, оплачивает налог, входящий в цену товара; налогоносителем является фирма, которая произвела или продала продукт и выплачивает налог государству.
      1. Акцизы на отдельные виды товаров (сигареты, алкоголь, нефтепродукты, автомобили). Акциз представляет собой налог, налагаемый в момент производства некоторых товаров массового потребления (например, табак, вино и т.д.) внутри страны (это отличает акциз от таможенных платежей).^[18] Акциз обычно включен в цену товаров или услуг и тем самым по факту уплачивается самим потребителем.
      2. Налог на добавленную стоимость (НДС) – налог, заключающийся в изъятии в бюджет государства части стоимости товара или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации товара или услуги.
2. По уровню взимания налогов, выделяют: федеральные, региональные и местные налоги.
   1. Федеральные, то есть налоги, которые обязательны к уплате по всей территории РФ.
      1. Налог на добавленную стоимость – НДС.
      2. Акцизы.
      3. Налог на доходы физических лиц- НДФЛ.
      4. Налог на прибыль организаций.
      5. Налог на доход от капитала.
      6. Налог на добычу полезных ископаемых.
      7. Водный налог.
      8. Государственные пошлины.
      9. Налог на пользование недрами.
      10. Сборы за пользование объектами живого мира и водными ресурсами.
      11. Лесной налог.
      12. Водный налог.
      13. Экологический налог.
      14. Взносы в государственные социальные фонды.
      15. Таможенные пошлины.
   2. Региональные – обязательны к уплате на территории определенного субъекта Федерации.^[19]
      1. Налог на имущество организаций.
      2. Транспортный налог.
      3. Дорожный налог.
      4. Налог на игорный бизнес.
   3. Местные – обязательны к уплате на территориях соответствующих местных образований.^[20]
      1. Земельный налог.·
      2. Налог на имущество физических лиц.
      3. На рекламу.
      4. Местные лицензионные сборы (например, туристический налог).
3. По характеру налоговых ставок принято выделять следующие виды налогов:^[21]
   1. Прогрессивные налоги, которые заключаются в следующем: налоговая ставка растет по мере роста величины объекта налогообложения. Например, на товары первой необходимости устанавливают самую низкую ставку налога (в некоторых странах может быть и 0%), а на товары, которые относятся к предметам роскоши наиболее высокая. Ведь, люди с высокими доходами, являющиеся основными потребителями предметов роскоши, смогут платить больше налогов, приобретая себе роскошь. Таким образом груз налогового бремени также смещается на лиц с более высоким уровнем дохода.
   2. Пропорциональные налоги, при которых налоговая ставка является неизменной вне зависимости от величины объекта налогообложения.
      1. Налог на прибыль организаций – 20 %.
      2. Подоходный налог -13 %.
   3. Регрессивные налоги, при которых налоговая ставка уменьшается по мере роста величины объекта налогообложения.^[22]
      1. Примером могут являться косвенные налоги, бремя такого вида налогов тяжелее для бедных, чем для богатых; например, бедные тратят большую, по сравнению с богатыми, сумму от своих собственных доходов. Например, цены на товары являются одинаковыми для всех граждан, будь то бедный человек, или богатый, поэтому для бедных покупка одного и того же продукта- тяжелее. То есть чем выше доход, тем ниже косвенный налог, то есть часть денежных средств, которые платит покупатель.
4. По субъектам налогообложения принято выделять: налоги с физических лиц и налоги с юридических лиц.
   1. Налоги с физических лиц – то есть налог возлагается на физическое лицо.
      1. Транспортный;
      2. Налоги на доходы на физических лиц;
      3. Имущественный налог;
      4. Земельный налог;
      5. Госпошлина.
   2. Налоги с юридических лиц – то есть возлагаемы на фирмы и организации.
      1. Налог на добавленную стоимость (НДС).·
      2. Акцизы.
      3. ·Налог на прибыль организаций.
      4. ·Налог на добычу полезных ископаемых.
      5. Водный налог.
      6. Сборы за пользование объектам животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
      7. Госпошлина.
      8. Налог на имущество организаций.
      9. Налог на игорный бизнес.
      10. Транспортный налог.
      11. Земельный налог.
      12. Торговый сбор.
      13. Курортный сбор.
5. По объектам налогообложения:^[23]
   1. Налоги на товары и услуги.
   2. На доходы.
   3. На прибыль.
   4. На прирост рыночной стоимости капиталов.
   5. На недвижимость и имущество и др.
6. По целевому назначению: общие и специальные налоги.
   1. Общие налоги, которые собираются в бюджет и используются по усмотрению органа, распоряжающегося бюджетом. Сюда относятся: налог на прибыль, на добавленную стоимость и многие другие.^[24]
   2. Специальные (или целевые) – используются на конкретную цель. Например, образовательный налог (за платные образовательные услуги), земельный, дорожный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д.

2 Глава. Основные этапы формирования налогового учета в Российской Федерации

2.1 Этапы формирования налогообложения в мире и в России

Налоговый учет прошел длительный путь развития, от каких-то простейших сборов до целой системы налогового учета. Корни истории развития уходят в древние времена и заканчиваются современным временем, в котором система налогового учета постоянно развивается и совершенствуется.

Изучить развитие налогового учета в России без знания опыта зарубежной истории невозможно, так как они неразрывно связаны. Рассмотрим подробнее основные этапы развития налоговой системы зарубежных стран и России.^[25]

Перед каждым государством, которое устанавливает налоги встает ряд вопросов: какова налоговая база (что облагать?), какова налоговая ставка (сколько брать?), Налоговая инспекция (как рассчитывать?) и налоговая политика (как избежать и минимизировать отрицательное воздействие налогов на экономическую активность населения.^[26]

При обращении к истории налогов выделяют общую тенденцию – оправданные экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы – то есть конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса.^[27]

Изначально первыми налогами стали налоги на некоторые базовые ценности, такие как землю, скот и работников. Другой источник налоговых поступлений был – налог с побежденных. К первым налогам некоторые ученые также относят жертвоприношения. Все первые налоги относились к прямым, то есть взимались непосредственно с лиц, которые получали доход, совершали операции и владели имуществом. Взимались эти налоги светской и духовной властью самостоятельно.

Еще в Древнем Египте основным доходом являлась плата за пользование землей, которая принадлежала главе государства.

В Древней Греции основным был подоходный налог, но свободные граждане городов не должны были его платить. Вместо обязательных платежей, граждане вносили добровольные пожертвования, и только в экстренных случаях (например, военных действий) с них взимался установленный процент доходов.^[28]

В Древнем Риме налогов практически не было. Пока Рим оставался городом-государством, общественные расходы покрывались за счет сдачи в аренду общественных земель. Аппарат государства содержал себя самостоятельно. Избираемые магистраты, которые избирались, не только безвозмездно исполняли обязанности, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства на добровольной основе, считая это дело очень почетным. В экстренных случаях, граждане Рима облагались налогом от своего имущества, для этого раз в пять лет они подавали избранным чиновникам-цензорам сведенья о своем имущественном и семейном положении, из анализа которых определялась сумма налога (называемая - ценз).^[29]

В Римской империи главным источником доходов служил поземельный налог, в размере десяти процентов доходов с каждого участка.^[30] Применялись и некоторые другие формы налогообложения земли, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом собственность и средства производства: недвижимость, живой инвентарь, ценности людей. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подать подушную.

Существовали и косвенные налоги (которые перекладывались на покупателей товаров): налог с оборота — 1%, особый налог с оборота при торговле рабами — 4%, налог на освобождение рабов — 5% от их стоимости. В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались исключительно граждане Рима. Налог носил целевой характер, все полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.^[31]

С дальнейшим развитием разделения труда и ростом городов налоговая система стала существенно обогащаться. На втором этапе развития налогового учета - возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, за исключением сельскохозяйственной (так как взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) – лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций – реже. В торговле появились и стали популярными таможенные сборы и косвенные налоги – налоги на продажи конкретных видов товаров (косвенными они называются потому, что, будучи налогами на производство и импорт товаров, они выплачиваются потребителями, а не производителями или импортерами).^[32]

В целом этот этап развития налогообложения характеризовался очень большим количеством налогов и широкого спектра объектов, включая даже экзотические.^[33] Государство устанавливало просто множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп. При всем обилии налогов надо было быть достаточно ловким и хитрым, чтобы заработать на их сборе и при этом остаться живым. Вся система вызывала множество нареканий у подданных. Налоги называли узаконенной формой грабежа. Система держалась исключительно благодаря силе принуждения и освобождению от налогов главных опор власти – сначала аристократии и жречества, а в средние века дворянства и духовенства.^[34]

Большинство государств решили перенять налоговую систему Римской империи, добавляя в нее свои налоги. Таким образом, например в Византийской империи до VII в. включительно список прямых налогов содержал 21 вид налогов. Налоги платили сенаторы, чиновники, военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота и т. п.

Одним из интереснейших изобретений в Европе стал «подомовый налог», введённый в Англии на недвижимость, который рассчитывался по количеству очагов в доме, а позже – окон. В других европейских странах рассчитывали налог исходя из длины фасада. Это сильно сказалось на архитектуре Европейских стран.^[35]

Большая роль принадлежала косвенным налогам, которые ложились на плечи покупателей. Налоги на хлеб, мясо, соль, вино и т. д. были сильно распространены в Европе с XIII-XIV вв. Особенность косвенного налогообложения – регрессивный характер – чем меньше доход, тем большую его часть занимает налог. Именно косвенные налоги вызывали самое большое недовольство.^[36]

В этот период «налогового произвола» появился институт налогового иммунитета . Если свободные граждане древних государств платили свободно и только в экстренных случаях обязательно они вносили налоги, то аристократия и жречество (позже дворянство и духовенство) пользовалось налоговым иммунитетом. Для них государство, было именно источником доходов, а не статьей расходов. В Великобритании члены королевской семьи пользуются налоговым иммунитетом до сих пор.

«Налоговый произвол» породил частое прибегание к открытым формам проявления неповиновения. Одним из первых неповиновавшихся в Великобритании был Святой Хью (1140–1200) из Линкольна. Он отказался платить налоги Ричарду Львиное Сердце и тем самым завоевал себе место в истории. По утверждению Н.Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, казаки от Польши...».

Огромные количества различных налогов и произвол властей в их сборе не приводили к росту количества денежных средств и существенно тормозили экономический рост. Как следствие, внутри государств была постоянная напряженность и проявление неповиновения.^[37] На рубеже XVII–XVIII вв. власти Европы начинали осознавать необходимость и переходить к более простой, удобной, понятной и стабильной налоговой системе. Усилилось и само государство, которое стало представлять собой не только военную и политическую силу, но и сильный административный чиновничий аппарат. На третьем, переходном этапе, приоритеты в налогооблагаемой базе смещались от обложения множества объектов к унифицированным личным налогам, унифицированным косвенным налогам и налогам на реализацию предприятий.^[38] Существенное подспорье власти оказывали ученые-экономисты, которые изучали проблему и искали возможности более эффективного для общества налогообложения.

Сбор налогов перешел от откупщиков к чиновникам. Большая часть налогов обеспечивалась косвенными налогами — акцизами (отчисление с единицы товара безотносительно его цены), а также подушные и подоходные подати.^[39]

Власть нуждалась не просто в системе сбора и ставок налогов, она нуждалась в научном подходе, который бы разработал экономически обоснованную систему, которая совместила бы справедливость налогообложения — оправдание налогов с эффективностью — максимальной выгодой всему обществу. Свой огромный вклад в создание теории налогообложения внес Адам Смит.^[40] Вконце XVIII в., в 1776 г. в своей работе «Исследование о природе и причине богатства народов» он не только утверждает, что налоги выгодны обществу и это признак свободы граждан, а не рабства, но и говорит об основных принципах налогообложения, которые актуальны до сих пор: справедливости, определенности, удобства (когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его), экономии (чтобы налог брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству).

Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, укрупнением хозяйственных единиц, быстрой урбанизацией, а также изучением проблемы налогообложения в течение длительного периода. Приоритеты государства изменились в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот — переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот, наследство, на сделки, на капитал.^[41]