Файл: «Налоги с физических лиц и их экономическое значение».pdf

Имущественный вычет при продаже имущества может быть предоставлен в сумме не более 1 млн. руб., полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее установленного срока. Вместо данного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих доходов от реализации недвижимости на сумму расходов, связанных с ее приобретением^[33].

Налогоплательщик может получить подобный вычет и при продаже иного имущества, а именно от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в его собственности менее установленного НК РФ срока и иного имущества налогоплательщика (за исключением ценных бумаг), находившегося в его собственности менее трех лет. В данном случае вычет ограничен суммой 250 тыс. руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности)^[34].

Имущественный налоговый вычет, связанный с продажей имущества, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода^[35].

Имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику в сумме, фактически израсходованной им на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или долей в них, приобретение земельных участков или долей в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или долей в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Общий размер такого вычета не может превышать 2 млн. руб. ^[36]. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее 2 млн. руб., у него сохраняется право на получение в дальнейшем имущественного вычета на указанные выше цели в размере неиспользованной суммы. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, (сумма облагаемого дохода окажется меньше полагающегося имущественного вычета), его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования^[37].

Имущественный налоговый вычет, связанный с погашением процентов по целевым кредитам, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн. руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением объекта жилой недвижимости, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов^[38].

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при покупке или строительстве жилья налогоплательщик может получить у налогового агента (по месту работы). Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. Налоговые агенты обязаны предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом^[39].

Категории налогоплательщиков, а также порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов установлен в ст.221 НК РФ. Такие вычеты предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой (врачи, юристы и т. п.) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности^[40];

• налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
• налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются в установленных пределах. Для этого п.п.3 ст.221 НК РФ утверждены нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода). Размер этих нормативов установлен в зависимости от вида использования или создания результатов интеллектуальной деятельности. Например, при создании литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады, цирка, при невозможности документального подтверждения фактических расходов, можно отнести к таковым 20% от суммы полученного дохода.^[41]

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основе подачи заявления налоговому агенту, а при его отсутствии на основе подачи заявления в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Далее рассмотрим такие элементы налога как налоговый период и налоговая ставка. В соответствии с НК РФ (часть первая) налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате^[42]. Сумма НДФЛ рассчитывается по окончании налогового периода, которым является календарный год. Это установлено ст.216 НК РФ.

Для расчета любого налога также необходимо, чтобы законодательно была установлена налоговая ставка. Этот элемент налога представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.^[43] Применительно к НДФЛ, так как это федеральный налог, ставки устанавливаются НК РФ (ст.224).

Наиболее применяемая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ. Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%^[44]:

• доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов,
• доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента,
• доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию,
• доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ,
• доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ^[45].

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%. Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ^[46].

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении

• всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;
• доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту^[47].

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении: ^[48]

• доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);
• процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
  • по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;
  • по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;
• дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
• дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.
  1. Порядок расчета и отчетность по НДФЛ

Для того, чтобы налогоплательщик или налоговый агент мог правильно рассчитать сумму любого налога к уплате, НК РФ должен быть установлен порядок расчета налога. Так, для НДФЛ такой порядок установлен в ст. 225 НК РФ. Также в ст. 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Так как НК РФ установлены различные ставки в отношении отдельных видов доходов, то несколько отличается и порядок расчета налога по разным ставка. Так, в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, порядок расчета осуществляется по следующей формуле^[49]:

(1)

В отношении доходов, облагаемых по другим ставкам, в соответствии с НК РФ порядок расчета налога осуществляется по следующей формуле^[50]:

(2)

Таким образом, если у налогоплательщика есть доходы за налоговый период, например, облагаемые по ставке 35%, то в соответствии с формулой (2) расчет будет осуществлен следующим образом:

(3)

Аналогично осуществляется расчет налога при наличии доходов облагаемых по ставкам 9,15,30%.

При наличии у налогоплательщика за налоговый период доходов, облагаемых по разным ставкам, общая сумма НДФЛ рассчитывается суммированием сумм НДФЛ, рассчитанных по разным ставкам. Таким образом, расчет общей суммы НДФЛ за год осуществляется по формуле:

(4)

По любому налогу НК РФ предусмотрено предоставление в контролирующие органы отчетности – декларации. В отношении НДФЛ такое требование также установлено НК РФ. Так, ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками. Но в этой же статье есть уточнение категорий налогоплательщиков, которые должны это делать в установленные сроки. Так, декларацию обязаны предоставлять индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, физические лица, получившие доход от продажи имущества, выигрыша в лотерее или конкурсе, налоговые резиденты, получившие доход от источников за пределами РФ, и другие категории лиц, перечисленные в пункте 1 статьи 228 НК РФ^[51]. Срок подачи декларации этими категориями налогоплательщиков – 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте^[52]. За непредставление декларации в установленный срок на налогоплательщика налагается штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 5% от неуплаченной по декларации суммы налога, но не менее 1000 руб.^[53]

Налогоплательщики, получающие доход от налогового агента декларацию подавать не обязаны. Обязанность передавать в налоговые органы сведения о начисленных налогоплательщику доходах, удержанном и уплаченном за него НДФЛ лежит на налоговом агенте. Такие налогоплательщики могут предоставлять декларацию за год с целью получения причитающихся им налоговых вычетов^[54]. При этом сделать они это могут в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Также следует отметить, что в случае, если налогоплательщик подает декларацию и для декларирования дохода, и для заявления права на налоговые вычеты, то в этом случае он обязан представить декларацию в установленный срок - не позднее 30 апреля.^[55]