Файл: «Налоги с физических лиц и их экономическое значение».pdf

Введение

В работе рассмотрен один из федеральных налогов, установленных к взиманию на всей территории России Налоговым кодексом РФ, - налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что данный налог является одним из основных источников доходной части бюджета РФ. По данным Министерства финансов РФ НДФЛ составляет более 40% в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ по состоянию на 01.03.2015 года.^[1] Кроме того, этот налог затрагивает интересы всех граждан РФ, так как налогоплательщиком является физическое лицо, а также юридических лиц, так как на них в определенной ситуации возложена обязанность рассчитывать и уплачивать данный налог. А значит и ответственность за неправомерные действия или бездействия. Соответственно, через изменения в порядке исчисления, уплаты данного налога, изменение льгот, ставок и т.д. можно влиять на реальные доходы населения и, значит, на уровень жизни граждан РФ.

Целью курсовой работы является расчет НДФЛ в некоторых практических ситуациях на основе изучения его теоретических аспектов. Исходя из поставленной цели, в работе будут решены следующие задачи:

1. Рассмотрены основные понятия, используемые в сфере обложения НДФЛ,
2. Рассмотрены такие элементы налога как объект, база, ставка, льготы, порядок исчисления,
3. На основании различных ситуационных задач рассчитан НДФЛ применительно к каждому случаю.

Объектом в данной работе является НДФЛ. Соответственно, предмет работы – это совокупность отношений налогоплательщиков, налоговых агентов, контролирующих их органов в части расчета и уплаты данного налога.

Основными источниками при написании работы явились Налоговый кодекс РФ (НК РФ), а также информация с сайтов Федеральной налоговой службы (nalog.ru), справочно-правовых систем «Консультант Плюс», «ППТ», электронной версии журнала «Главная книга» (glavkniga.ru). В работе также использована работа автора Лазуриной О.М. «Налоги и налогообложение». Указанные источники информации являются достоверными и надежными, так как это официальные сайты либо налоговых органов, либо крупных организаций, занимающихся информационно-правовыми услуга. Приведенное учебное пособие также можно считать достаточно надежным, так как оно разработано преподавателем Московского финансово-юридического университета для целей преподавания.

1. Теоретические основы НДФЛ

1.1 Основные понятия, используемые в сфере обложения НДФЛ

Основным нормативным документом в области налогообложения является Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Порядок исчисления и уплаты всех законно установленных налогов утвержден в этом документе. НДФЛ является одним из множества федеральных налогов, порядок его исчисления и уплаты установлен в главе 23 НК РФ. Это основной вид прямого налога.

Раскроем основные термины, используемые в данной теме. В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации^[2]. Резидентами в целях главы 23 НК РФ (п.2 ст.207 НК РФ) являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев^[3]. В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.^[4] При рассмотрении сущности понятия «налоговый резидент» в целях применения главы 23 НК РФ необходимо отметить следующую особенность: налоговыми агентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

1.2 Объект и база налогообложения НДФЛ

Одним из основных элементов любого налога является объект налогообложения. В соответствии со ст.38 НК РФ объектом налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога^[5]. Таким образом, объект налогообложения – это то, что подлежит налогообложению. Для каждого налога установлен свой объект. Так, для исчисления НДФЛ объектом налогообложения установлен доход налогоплательщика, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме в соответствии со ст.209 НК РФ.

В ст. 208 части 2 НК РФ определено, что является доходом физического лица для целей исчисления НДФЛ. При этом все доходы разделены на две группы в зависимости от вида налогоплательщика. Соответственно, для налогоплательщика – налогового резидента таковыми доходами являются доходы, полученные на территории РФ, а также доходы, полученные за пределами РФ. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами – это доходы, полученные на территории РФ. В качестве примера укажем несколько видов доходов, облагаемых НДФЛ. Такими доходами являются дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, предпринимателей и т.п., доходы, полученные от сдачи имущества в аренду или иного его использования, вознаграждение за трудовые обязанности и т.д.

Далее определим сущность понятия «налоговая база». Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения^[6]. Таким образом, для целей исчисления НДФЛ налоговая база – это стоимостное выражение дохода налогоплательщика или материальной выгоды.

Общий порядок определения налоговой базы по НДФЛ закреплен в ст.210 НК РФ. Исходя из требований данной статьи, необходимо отметить следующее: Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу. Но для доходов, облагаемых по ставке 13%, в этом отношении есть своя особенность, а именно, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Отрицательная разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится, кроме случаев предоставления имущественных вычетов в связи с приобретением жилья. Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов)^[7].

В ст.211-215 установлены особенности определения налоговой базы в зависимости от различных видов доходов или других аспектов. Так, например, выделена особенность определения налоговой базы при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме. К ним, относятся:

1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг);
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;
3. оплата труда в натуральной форме^[8].

В данном случае налоговая база определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в цену товара, услуги, передаваемой налогоплательщику, включаются и налог на добавленную стоимость, акцизы. А если налогоплательщик частично оплачивал передаваемые ему товары, то величина такой оплаты исключается из облагаемого дохода.^[9]

В ст. 212 НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды. К такому виду дохода относятся, например,:

1. экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения таких доходов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Если заемные средства предоставлялись в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора^[10];
2. материальная выгода, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику;
3. материальная выгода от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение^[11].

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в ст. 213 НК РФ. Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в ст. 214 НК РФ. Отдельные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в ст. 215 НК РФ^[12].

1.3 Налоговые льготы по НДФЛ

При рассмотрении вопросов определения налоговой базы по рассматриваемому налогу следует обратить внимание на то, что НК РФ установлены доходы, не подлежащие обложению, а также налоговые вычеты. Рассматривая понятие «налоговые вычеты» в целом, приведем определение из Современного экономического словаря: налоговый вычет - процедура уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, на установленную налоговым законодательством сумму; налоговые привилегии, уменьшающие налогооблагаемую базу на величину, которая подлежит возврату или зачету^[13]. Налоговые вычеты устанавливаются применительно к каждому налогу. Так, для целей исчисления НДФЛ налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается доход налогоплательщика при формировании налоговой базы для исчисления налога^[14].

Далее приведем несколько примеров доходов, которые не облагаются НДФЛ. В соответствии со ст. 217 НК РФ это:^[15]

• Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;
• Пособия по безработице, беременности и родам;
• Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;
• Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);
• Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров - на наем жилья, транспорт, питание и т.д.;
• Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.);
• Алименты;
• Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;
• Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации: по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89, а также по перечням, утвержденным в субъектах РФ;
• Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые^[16]:
  • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
  • работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ;
  • пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты);
  • работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
• Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов);
• Суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;
• Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет;
• Стипендии;
• Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм;
• Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;
• Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
• Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера;
• Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;^[17]
• Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее установленного минимального периода;
• Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);
• Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;
• Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
• Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций; Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ^[18];
• Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
• Оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов;
• Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;
• Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;
• Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимся без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, установленного законами субъектов РФ;
• Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей^[19].