Файл: «Налоги с физических лиц и их экономическое значение».pdf

В соответствии с НК РФ (ст.230 НК РФ) налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. В этой же статье определено, что налоговые агенты предоставляют в контролирующие органы документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматами в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов^[56]. Д данном случае речь идет о «Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)», утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@^[57]

Кроме указанного выше документа налоговые агенты предоставляют в налоговые органы расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов^[58]. В данном случае речь идет о Расчете по форме 6-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физическим лицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ^[59].

2. Расчет НДФЛ в различных ситуациях

2.1. Расчет НДФЛ при отсутствии налоговых вычетов

Рассмотрим, как рассчитывается НДФЛ налоговым агентом, если у него работает физическое лицо, не имеющее право на какие-либо налоговые вычеты. В ООО «Ромашка» работает Иванов Иван Иванович, у которого в соответствии со штатным расписанием оклад составляет 7500 руб., ежемесячная премия по результатам работы – 10% от установленного оклада. Кроме того, в апреле отчетного года ему была выплачена денежная сумма, в качестве подарка на день рождения в размере 4500 руб. Рассчитаем суммы НДФЛ, удерживаемую налоговым агентом – ООО «Ромашка» у налогоплательщика Иванова И.И. Перед таким расчетом следует отметить, что налоговые агенты рассчитывают, удерживают из дохода налогоплательщика и перечисляют сумму НДФЛ ежемесячно^[60]. Осуществляется такой расчет нарастающим итогом с начала года. Об этом сказано в ст.226 НК РФ. Кроме того, в соответствии со ст.217 НК РФ сумма подарков работникам не более 4000 руб., не облагается налогом. В таблице 1 приведем расчет дохода налогоплательщика, начисленного работодателем.

Таблица 1

Расчет дохода Иванова И.И.

Далее рассчитаем сумму НДФЛ, ежемесячно удерживаемую у работника. В соответствии с НК РФ (п.3 ст.226) исчисление налога осуществляется нарастающим итогом, с учетом уплаченного ранее за прошлые месяцы^[61]. В соответствии с требованиями НК РФ сумма рассчитанного налога округляется до целых рублей: 50 коп. и более – в большую сторону, менее 50 коп. отбрасываются. Исходя из этого расчет НДФЛ в отношении Иванова И.И. осуществим в таблице 2.

Таблица 2

Расчет ежемесячного НДФЛ, удерживаемого у Иванова И.И.

Таким образом, за год у работника Иванова И.И. будет удержана сумма НДФЛ в размере 12935 руб.

2.2 Расчет НДФЛ при наличии права у налогоплательщика на стандартные, имущественные налоговые вычеты

Рассмотрим, каким образом и кому следует рассчитать НДФЛ в следующей ситуации: Гражданин А.Р.Петров в течение года продал свою квартиру, которая находилась в его собственности в течение двух с половиной лет, за 1,6 млн. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 18000 руб. в месяц. Петров не относится к какой-либо категории физических лиц, которым в соответствии с п.п.1 и п.п.2 п.1 ст. 218 НК РФ положены вычеты в размере 3000 тыс. и 500 руб. соответственно^[62]. Петров имеет на иждивении двоих детей в возрасте 15 и 16 лет. Определим сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом, а также сумму заработной платы причитающейся к выплате на руки работнику, сумму НДФЛ, подлежащую к уплате самим налогоплательщиком на основании декларации.

Определим сумму налога на доходы физического лица, подлежащую удержанию налоговым агентом. При расчете учтем следующее:

У налогоплательщика на иждивении двое детей младше 18 лет, следовательно, он может использовать налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. В соответствии с п.4 данной статьи налогоплательщику могут быть предоставлены вычеты на первого ребенка в размере 1400 руб., на второго ребенка в размере 1400 руб. Данные вычету могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Предположим в рамках рассматриваемой ситуации, что налогоплательщик предоставил работодателю заявление о предоставлении стандартных вычетов на первого и второго ребенка со всеми необходимыми подтверждающими документами. Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику до тех пор, пока его совокупный доход не превысит установленный предел. В 2017 году предел по данному вычету составляет 350 тыс. руб. совокупного дохода с начала года. Расчет удержанного налога приведем в таблице 3.

Таблица 3

Расчет НДФЛ Петрова А.Р. за 2019 г налоговым агентом

Поясняя проведенные расчеты, отметим следующее: в рассматриваемой ситуации предположили, так как не сказано обратного, что родитель не является единственным и ни один из детей не является ребенком-инвалидом. Совокупный доход налогоплательщика Петрова А.Р. за налоговый период не превышает 350 тыс. руб., поэтому налоговым агентом ему ежемесячно предоставлялся вычет на первого и второго ребенка. При расчете налога применяется ставка 13%. По результатам расчетов отметим, что сумму 23712 руб., как сумму удержанного у налогоплательщика Петрова А.Р. налога перечислит в бюджет налоговый агент и отразит это в своих отчетных документах – справке 2-НДФЛ и Расчете по форме 6-НДФЛ. Налогоплательщик за год получит заработную плату на руки (за минусом налога) в размере 192.288 руб.

Далее рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате налогоплательщиком самостоятельно на основании декларации. При этом учтем следующее: при реализации недвижимого имущества налогоплательщику можно использовать имущественный вычет, предусмотренный статьей 220 НК РФ. Так как налогоплательщик владеет квартирой менее трех лет, то в соответствии с п.п.1 п.2 указанной статьи он может использовать вычет в размере 1 млн. руб.^[63] Расчет налога, подлежащего к уплате на основании декларации, приведем в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налога на доходы физических лиц при реализации имущества

Таким образом, за налоговый период – год на основании декларации самостоятельно налогоплательщик должен будет заплатить 78 тыс. руб. Должен он будет это сделать не позднее 15 июля следующего (2020) года.

Заключение

В работе рассмотрен один из федеральных налогов, установленных к взиманию на всей территории России Налоговым кодексом РФ, - налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Целью курсовой работы является расчет НДФЛ в некоторых практических ситуациях на основе изучения его теоретических аспектов. Исходя из поставленной цели, в работе решены следующие задачи:

1. Рассмотрены основные понятия, используемые в сфере обложения НДФЛ,
2. Рассмотрены такие элементы налога как объект, база, ставка, льготы, порядок исчисления,
3. На основании различных ситуационных задач рассчитан НДФЛ применительно к каждому случаю.