Файл: «Налоги с физических лиц и их экономическое значение».pdf

Налоговые вычеты по НДФЛ, также как и необлагаемые доходы являются формой предоставления льгот по данному налогу. Целью предоставления льгот служит повышение уровня социальной защищенности населения, в том числе повышение доступности для населения таких социально значимых благ как образование, медицинская помощь, жилье и т. п^[20]. Рассмотрим налоговые вычеты по НДФЛ более подробно. При этом необходимо заметить, что данные вычеты могут быть использованы только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению по другим ставкам, то применять рассматриваемые вычеты при расчете НДФЛ в данном случае нельзя. И еще один момент. Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся: пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий; безработные; лица, получающие пособие по уходу за ребенком; индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы^[21].

НК РФ установлено несколько видов таких вычетов. Так, выделены стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Кроме того, с 2014 года применяются инвестиционные налоговые вычеты. Рассмотрим каждый вид вычета подробнее.

Виды, а также порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлены в ст.218 НК РФ. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В соответствии с Трудовым кодексом РФ налогоплательщик может осуществлять трудовую деятельность у нескольких налоговых агентов. А стандартные налоговые вычеты в соответствии с НК РФ, предоставляются одним из них. НК РФ предусмотрены следующие виды вычетов:

• 3000 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков,
• 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков,
• 1400 руб. на первого и второго ребенка налогоплательщика,
• 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка,
• 12000 руб. на каждого ребенка, если этот ребенок является ребенком-инвалидом или инвалидом 1,2 группы (в возрасте до 24 лет)^[22].

Для опекунов, попечителей, приемного родителя и его супруга размер этих вычетов следующий:

• 3000 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков,
• 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков,
• 1400 руб. на первого и второго ребенка налогоплательщика,
• 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка,
• 6000 руб. на каждого ребенка, если этот ребенок является ребенком-инвалидом или инвалидом 1,2 группы (в возрасте до 24 лет)^[23]

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговые вычеты отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются каждый месяц в течение налогового периода. «Детские» вычеты предоставляются налогоплательщику на ребенка с месяца его рождения (усыновления и т.п.) и предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет. Если в дальнейшем ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то такой вычет налогоплательщику предоставляется до достижения ребенком возраста 24 лет. Данный вычет предоставляется ежемесячно с начала налогового периода до тех пор, пока совокупный доход налогоплательщика с начала налогового периода не превысит 350 тыс. руб.^[24]

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем они установлены НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах^[25].

При осуществлении налогоплательщиками определенных расходов они имеют право на получение социальных налоговых вычетов, в размере таких расходов с учетом установленных НК РФ ограничений. Возможность получения таких вычетов по НДФЛ определена ст.219 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на получение социальных вычетов при осуществлении следующих расходов:

• на благотворительные цели,
• на обучение (свое и/или детей),
• на лечение (свое и/или родственников),
• на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование, страхование жизни,
• на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с законодательством.

Вычет на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов на соответствующие цели в виде денежной помощи^[26]:

• благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
• организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
• физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Общая сумма вычета не может превышать 25 процентов суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде.

Социальный вычет в связи с обучением предоставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде^[27]:

• налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения по общей сумме социальных вычетов;
• налогоплательщиком-родителем (попечителем, опекуном) за обучение своих (опекаемых) детей в возрасте до 24 лет (до 18 лет) по очной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактически израсходованные им суммы на оплату обучения. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Данный вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

В случае осуществления расходов на оплату лечения данный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги, предусмотренные перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ, предоставленные медицинскими учреждениями РФ. К таким услугам в частности относятся^[28]:

1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.
2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.
4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Указанным в сноске постановлением Правительства также установлены виды дорогостоящего лечения и лекарственных средств, назначенных лечащим врачом и приобретенных за счет собственных средств налогоплательщика расходы по которым можно включить в социальный налоговый вычет. Вычет по этим расходам (кроме дорогостоящих видов лечения) принимается в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения по общей сумме социальных вычетов. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (без ограничения). Данный социальный налоговый вычет не будет предоставлен налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателей^[29].

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное страхование предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиками в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиками с негосударственными пенсионными фондами и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения по общей сумме социальных вычетов^[30].

Вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом №56-ФЗ от 30.04.2008 «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (ред. от 04.11.2014) предоставляется в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничения по общей сумме социальных вычетов. Общая сумма социальных вычетов без учета расходов на благотворительность, на оплату обучения детей и оплату дорогостоящих видов лечения не может превышать 120000 тыс. руб. Налогоплательщики, у которых в налоговом периоде было несколько видов расходов, дающих право на получение социального вычета в пределах указанного ограничения, вправе самостоятельно решать какие вычеты и в каком размере они хотят получить^[31]. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. НК РФ также предусмотрена возможность предоставления отдельных видов социального вычета через работодателя. Например, вычет по расходам на обучение и лечение, а также расходы в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем. Для этого ему необходимо обратиться с заявлением к своему работодателю при условии подтверждения права на получение социального вычета. Такое подтверждение выдается налогоплательщику налоговым органом по установленной форме. Такая возможность предоставления социального вычета налогоплательщику прописана в п.2 ст.219 НК РФ.

Виды и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлены в ст.220 НК РФ. В данной статье определены следующие виды вычетов:

• При продаже имущества, в том числе долей в нем, долей в уставном капитале хозяйственного общества,
• при выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд. Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имущества) для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме^[32],
• В размере фактических затрат на приобретение или строительство жилых домов, квартир, комнат, дач, земельных участков, долей в них,
• В размере фактических расходов налогоплательщика на погашение процентов по целевым кредитам на приобретение или строительство жилья, в том числе проценты по рефинансируемым таким кредитам.