Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Понятие налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии).pdf

Рисунок 1 - Основные аспекты формирования налогового учёта^[5]

Однако можно сформировать наиболее общие подходы в организации и
ведении налогового учёта, приемлемые для большинства налогоплательщиков^[6]. Для этого в первую очередь рассмотрим наиболее основные способы ведению налогового учёта, представленные на рисунке 2. Первый подход к
ведению налогового учёта предусматривает максимальное сближение (интеграцию) его с бухгалтерским учётом. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения». Цель работы состоит в исследовании порядка подтверждения данных налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии; рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть практические примеры подтверждения данных в налоговом учете; определить пути развития налогового учета в России. Предметом исследования является система налогового учета. Объект исследования – ООО «Абсолютные решения».

Рисунок 2 - Основные подходы к ведению налогового учёта на предприятии^[7]

В основе первого способа лежит организация налогового учета на основе бухгалтерского. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены как регистры налогового учета. Данный путь сближения бухгалтерского и налогового учета позволяет с наименьшими затратами рассчитать налог на прибыль и организовать учет в соответствии с нормативными требованиями^[8].

Если наряду с финансовыми и комбинированными регистрами возникает необходимость в применении еще и аналитических регистров налогового учета, то оправдан первый способ ведения налогового учета - данные налогового учёта ведутся на счетах бухгалтерского учёта^[9]. Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учёта и сблизить налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии. К аналитическим регистрам налогового учета относятся накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. Они предназначены для систематизации и накопления первичной информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и аналитических данных, сформированных в бухгалтерских справках и комбинированных регистрах бухгалтерского и налогового учета. На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы. При этом аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком самостоятельно, а порядок формирования налоговой базы должен полностью раскрываться^[10].

Второй подход ведения налогового учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами. Второй способ основан на параллельном учете, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета. Преимуществом данного способа является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы, значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу персонала.

Второй способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского
возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета. Такие комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика^[11].

Преимуществом данного варианта ведения налогового учета является относительно небольшой объем учетной работы. Однако, его применение
возможно только, когда методы группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете сходны. Если методы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно влияет на сумму налога на имущество и налога на прибыль организации^[12].

Третий подход заключается в том, что налоговый учет ведется по правилам налогового законодательства, которое предоставляет организации больше свободы, чем бухгалтерское законодательство. Систему налогового учета организация создает самостоятельно. Обычно в интересах налогового учета используются так называемые аналитические регистры налогового учета,
в которых по правилам простой бухгалтерии ведутся записи налогового учета.

В связи с существующих законодательством организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях представляется проблематичным. При данном подходе организации налогового учета понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в
области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Данная
структура должна иметь совершенно новый график документооборота, новый порядок обработки и хранения первичных документов и другие новые подходы для организации такого вида налогового учета. Все вопросы создания новых структур по ведению налогового учета на предприятии неизбежно затрагивают финансовую сторону данного вопроса, те требует финансовых вложений в организацию ведения налогового учета по правилам налогового
законодательства^[13].

Следовательно, исходя из всех перечисленных положительных и отрицательных сторон при выборе способа ведения налогового учета, предприятию необходимо помнить о цели ведения налогового учета - правильном формировании налоговой базы по налогам, созданию адекватной налоговой отчетности, планомерному отчислению налоговых платежей в бюджет. Реализация такого подхода в организации налогового учета важна для стабильного функционирования предприятия и экономического развития и роста государства.

1.2. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета и их отличия

С введением налогового учета стали возникать различия в признании
отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете, приводившие к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02^[14]. Основной целью ПБУ 18/02 является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета.

Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операции, совершенных организацией в течение отчетного периода.

Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявить различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ. Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном налоговым законодательством (в частности, главой 25 НК РФ)^[15].

В соответствии с предлагаемым в ПБУ 18/02^[16] механизмом на первом
этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 18/02 указанная выше разница, влияющая на величину налоговой базы по налогу на прибыль, складывается из двух видов: «постоянных разниц» и «временных разниц». Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Согласно ПБУ 9/99^[17] для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о финансовых результатах независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения прибыли ряд расходов не признается частично (к ним относятся нормируемые расходы, осуществленные сверх установленных норм), а ряд расходов не признается полностью (к ним относятся расходы, не учитываемые для целей налогообложения).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли в пределах норм, установлены ст. 264 НК РФ^[18]. Применительно к расходам при расчете налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы единожды исключаются из налоговой базы, приводя к увеличению величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в отчетном периоде^[19].

Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учете (Сбу и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете (Сну):

ПР = Сбу - Cнy (1)

Постоянные разницы отчетного периода должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Постоянная разница при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) определятся как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату (ставка налога на прибыль равна 20%):