Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Понятие налогового учета, его цели, задачи и принципы организации на предприятии).pdf

ПНО = ПР * 20 : 100 (2)

Постоянные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Пример 1. Допустим, что в отчетном периоде организация затратила
на представительские расходы 150 000 руб. и полностью отразила их в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения представительские расходы в пределах норм могут быть учтены только в сумме 120 000 руб. Превышение нормы представительских расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 30 000 руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 30 000 руб. * 20 % = 6 000 руб. Данная сумма единожды должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Постоянные разницы также могут возникнуть в случаях, когда какие-то суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения прибыли доходами не признаются^[20].

Величина постоянного налогового актива (ПНА) также определяется
как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете сумма постоянного налогового актива единожды должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль») и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»).

Например, в случае, когда из бюджета несвоевременно возвращаются
организации суммы излишне перечисленного налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ на сумму, подлежащую возврату организации, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Указанные проценты в бухгалтерском учете признаются доходами

В налоговом учете согласно пп. 12 п. 1 ст. 251 доходы в виде сумм процентов, полученных из бюджета в соответствии с требованиями ст. 176 НК РФ^[21], не облагаются налогом на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.
Другими словами, временные разницы - это те доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета не учитываются в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах^[22]. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделены на два вида: 1) вычитаемые временные разницы и 2) налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах^[23].

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога ни
прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница). Вычитаемая временная разница является источником образования отменного налогового актива, под которым понимается сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах^[24].

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством и действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив признается в учете при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»). Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае лучше нарушить.

Выводы

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.

При выборе способа ведения налогового учета, предприятию необходимо помнить о цели ведения налогового учета - правильном формировании налоговой базы по налогам, созданию адекватной налоговой отчетности, планомерному отчислению налоговых платежей в бюджет. Реализация такого подхода в организации налогового учета важна для стабильного функционирования предприятия и экономического развития и роста государства.

Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Основной целью ПБУ 18/02 является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операции, совершенных организацией в течение отчетного периода.

Глава 2. Практические аспекты налогового учета на примере ООО «Абсолютные решения»

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации и ее учетной политики

Дата создания ООО «Абсолютные решения» - 6 ноября 2007 г.

Общие сведения об организации представлены в таблице 1.

Таблица 1

Общие сведения о юридическом лице

Основной целью торговой организации является получение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля компьютерами и сопутствующими устройствами. Помимо этого, организация вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.

Учетная политика организована на основании действующих нормативных документов:

• Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете»;
• Приказа от 2.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008);
• Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Согласно положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2018 г., по торговой организации ООО «Абсолютные решения» устанавливается следующее:

• бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность формируется лично руководителем организации;
• ведение бухгалтерского учета в 2018 г. осуществляется с использованием программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8.2;
• при отражении финансово-хозяйственных операций использовать рабочий план счетов в соответствии с учетной политикой данной организации;
• налоговый учет ведется согласно общей системе налогообложения;
• контроль за хозяйственными операциями возложить на главного бухгалтера организации.

Основными видами операций в ООО «Абсолютные решения» являются товарные операции. Что касается учета товаров, то, на основании ПБУ 5/01, в организации он ведется следующим образом:

• товары, приобретенные для перепродажи, оценивать по покупным ценам;
• установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по себестоимости единицы товара;
• затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость.

Инвентаризация товаров в искомой организации регламентируется соответствующим планом и проводится при приобретении, хранении и реализации товаров, а также в обязательных случаях. Соответствующим приказом санкционируется создание инвентаризационной комиссии, в состав которой входят: генеральный директор; заместитель директора; материально ответственное лицо.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем подсчета или замера. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием необходимых данных. Товары учитываются по покупным ценам. Для отражения результатов инвентаризации товаров применяются сличительные ведомости, которые служат для отражения расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии предприятия, а второй передается материально ответственному лицу.

Налоговый учет в организации ведется следующим образом:

• в сумме затрат на приобретение учитываются расходы на доставку, погрузку и разгрузку если по условиям договора эти расходы включены в стоимость товаров;
• оценка реализации происходит по стоимости единицы товара.

Учетная политика организации соблюдается. Факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются своевременно.

2.2. Порядок ведения налогового учета в организации

Рассмотрим на практических примерах порядок подтверждения данных налогового учета.

ООО «Абсолютные решения» провело акцию по сбору и последующему перечислению благотворительной организации денежных средств на строительство бесплатной гостиницы для родителей, дети которых проходят длительное лечение в больнице. Для сбора денежных средств ООО «Абсолютные решения» несет информационные и иные расходы. ООО «Абсолютные решения» перечисляет также и собственные средства на указанные цели.