Файл: Налог на прибыль организации (Нормативное регулирование и порядок отражения расчетов по налогу на прибыль организаций).pdf

Введение

Современная налоговая система Российской Федерации традиционно рассматривается экономической наукой в качестве одной из основных задач, стоящих перед любым мировым государством. Налогообложение организаций, как основного доходного источника страны, является важнейшим аспектом формирования бюджетов всех ее уровней.

Прибыль юридических лиц, в свою очередь, выделяется в качестве ключевого объекта налогообложения предприятий, что оправданно с точки зрения простоты ведения учета и сопряженной с этим высокой эффективности администрирования, оптимизации использования ресурсов и обеспечения вариативности экономических субъектов в построении системы учета в целях исчисления и последующей уплаты в бюджет соответствующего вида налога.

Грамотное ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций является ключевым фактором в обеспечении развития экономического субъекта, поскольку неполное и/или некорректное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также несвоевременность внесения платежей в бюджетную систему Российской Федерации влекут за собой начисление пеней и штрафов, неминуемо накладывающих свой отпечаток на финансовое состояние юридического лица.

С учетом вышеизложенного, а также наличием ряда практических и теоретических вопросов, существующих в сфере бухгалтерского учета, а также ввиду того, что налоговое законодательство подвергается постоянным изменениям, избранная тема представляется актуальной.

Целью настоящей работы является изучение особенностей учета расчетов налога на прибыль организаций, правильности его применения на действующем предприятии.

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

– раскрыть понятие налога на прибыль и порядок его расчета юридическими лицами;

– изучить нормативное регулирование налога и порядок отражения его в бухгалтерском учете;

– исследовать порядок исчисления налога на прибыль исследуемого объекта;

– предложить рекомендации по совершенствованию учета налога на прибыль организации.

Объектом исследования данной работы выступает налог на прибыль организации ООО «МетаСтил».

Предметом исследования является налог на прибыль юридических лиц в системе налогов и сборов Российской Федерации.

Методологической основой работы являются эмпирические методы (измерения, наблюдения, описания), методы сопоставления, детализации и теоретическо-логической интерпретации, а также применение различных методов изучения правовых норм и законодательных конструкций, в частности, методов логического и сравнительно-правового анализа, метода обобщения и классификации, системного подхода.

Информационную базу курсовой работы составили положения законодательных и нормативных актов, регулирующих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организации, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Теоретической основой работы являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, которые утверждают основные нормы и правила регулирования расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций и труды российских экономистов.

Цель и задачи исследования определили структуру курсовой работы.

В структуру курсовой работы включены: введение, три главы исследования, заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении дается общее представление о теме курсовой работы, важности и актуальности ее изучения в современных реалиях, круге вопросов, подлежащих освещению в других частях работы, определяются цель, главные задачи, объект и предмет исследования.

Первая глава раскрывает теоретические и нормативно-правовые основы учета расчетов по налогу на прибыль организаций. В данной главе дано понятие налога на прибыль, экономическая сущность налога, нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, порядок его начисления и уплаты в бюджет.

Вторая глава носит практический характер, в ней раскрывается порядок бухгалтерского учета налога на прибыль на примере предприятия ООО «МетаСтил».

В третьей главе работы разрабатываются пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации.

Заключение подводит общий итог проведенному исследованию.

1. Теоретические аспекты учета налога на прибыль организаций

1.1. Сущность налога на прибыль организаций и его основные элементы

Ведущая роль в финансовом обеспечении государственных функций принадлежит налогам. Налоговые доходы являются основным источником средств бюджетов всех уровней бюджетной системы. Но помимо фискальной функции, налоги реализуют стимулирующую, регулирующую функции.

Налоговые доходы являются основным источником доходов бюджетов бюджетной системы. В течение последних пяти лет они составляли более 60% структуры доходов федерального бюджета, с устойчивой тенденцией роста [20].

Особый интерес представляет в связи со спецификой функционального назначения - налог на прибыль, призванный содействовать законному наращиванию капитала и стимулированию инвестиционных процессов в экономике. Налог на прибыль организаций (НПО) - федеральный налог, поступления от которого зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации [17, с. 151].

В структуре поступлений по подгруппе «Налог на прибыль, доходы» в федеральном бюджете 100% приходится на налог на прибыль[22].

Динамика налога на прибыль зависит от ряда факторов. При исследовании поступлений по данному налогу следует учитывать, что на его величину влияет инфляция, динамика промышленного производства и внешней торговли, изменение курса рубля относительно доллара.

Повышение курса доллара ведет к росту затрат организаций на импортные товары и услуги, а следовательно происходит удорожание реализуемой предприятиями продукции. Это в свою очередь способствует росту инфляции в стране, которая снижает покупательную способность населения. То есть происходит снижение внутреннего спроса, а значит, снижается индекс производства.

Так, можно отметить, что повышение цен, вызванное инфляционными процессами, ведет к росту налоговой базы за счет повышения стоимости реализованной продукции. Но в то же время инфляция влияет и на затраты необходимые для производства и продажи созданного товара, то есть становится причиной сокращения налоговой базы [14, с. 181].

В 2016 г. инфляция понизилась с 12,91% до 5,38%, незначительно вырос индекс производства. По данным Росстата он составил 101,1% к предыдущему году. Уровень инфляции в 2017 г. был рекордно низким, а поступления по налогу на прибыль в федеральный бюджет возросли (рисунок. 1.1).

Рисунок 1.1 - Поступления по налогу на прибыль в федеральный бюджет

Источник: составлено автором [20], [21], [22].

Такой рост объясняется в первую очередь увеличением налоговой ставки на 1% с 1 января 2017 г. Разделение 20% ставки по налогу на прибыль на 3% и 17% соответственно между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов установлено до 2020 г. [20].

Произошедшее изменение распределения ставки налога на прибыль между уровнями бюджетов имеет ряд последствий. К отрицательным явлениям данной меры следует отнести снижение налоговых поступлений региональных бюджетов, в результате чего снижаются расходы на финансирование региональных программ. Однако уже по прогнозным данным на 2017-2018 гг. можно говорить о росте доходов федерального бюджета за счет отчислений по НПО. Следовательно, появится возможность ускорить развитие федеральных программ государства.

По данным Федеральной налоговой службы с 2015 г. увеличилось число налогоплательщиков налога на прибыль (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Количество налогоплательщиков по налогу на прибыль

Источник: составлено на основе данных ФНС [21]

Причем в их составе отмечен рост прибыльных организаций. Налоговая база в 2015 г. составила 12 277, 91 млрд руб., а в 2016 г. - 17 427, 32 млрд руб. [21]

Введение санкций со стороны США в 2014 г. стало импульсом для развития промышленности. Их последствия проявились в ограничении импорта, поэтому государству понадобилось реализовать меры по поддержке отечественного производителя для замещения импортных товаров [18, с.289]

Прогнозируемый прирост поступлений по налогу на прибыль также объясняется и улучшением администрирования налога, а именно повышением уровня собираемости данного налога и осуществлении налогового контроля по исчислению и уплате данного налога. Добиться этого удается с помощью электронных систем, позволяющих вести учет всех налогоплательщиков, своевременности уплаты налогов [8, с.152].

Налог на прибыль организаций – это прямой налог федерального значения, которому присуще все обязательные элементы налога (Приложение 1). Рассмотрим указанные элементы подробнее.

Круг налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций довольно широк, но входят в него только организации и консолидированные группы налогоплательщиков: на индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется. В числе организаций-плательщиков налога на прибыль могут быть как российские, так и иностранные субъекты хозяйствования, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации [10, С.99]. Также действующим законодательством предусмотрено существование налоговых льгот, предоставляемых организациям в силу различных причин

Необходимо отметить, что налогообложение прибыли бюджетных организаций имеет свои особенности. Так, с 1 июля 2012 года бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль организаций в общем порядке, однако исключительно в рамках приносящей доход деятельности. Доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям, признаются средствами их целевого финансирования и не учитываются при формировании налоговой базы в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при условии ведения раздельного учета расходов и доходов полученных такими учреждениями в порядке субсидирования [15, с. 7].

Иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства, уплачивают налог на прибыль в иных случаях:

– при выплате процентов по государственным и муниципальным ценными бумагам иностранным организациями, не имеющим в России постоянных представительств;

– при выплате других доходов (за исключением дивидендов) иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств [2].

Налоговой базой расход принято считать денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Налоговая база (НБ) по налогу на прибыль определяется по следующей формуле[7, с. 157]:

НБ = Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы, связанные с производством и (или) реализацией – Внереализационные расходы

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой счета базы начинается с нуля.

Налог определяется путем умножения налоговой ставки и налоговой базы. Действующие ставки налогообложения прибыли приведены в Приложении 2.

По итогам отчетного периода определяется сумма авансового платежа, а по итогам налогового периода – общая сумма налога за налоговый период. Расчет авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала года [10, С.100].

Порядок и срок уплаты налога на прибыль определены ст. 286 и 287 НК РФ. Организации, у которых есть обособленные подразделения, рассчитывают и платят налог с учетом особенностей, установленных ст. 288НК РФ [2].

1.2. Нормативное регулирование и порядок отражения расчетов по налогу на прибыль организаций

Основным нормативным актом, регламентирующим организациям условия расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, выступает Налоговый кодекс Российской Федерации.

Согласно ст. 8 НК РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований [1].