Файл: Налог на прибыль организации (Нормативное регулирование и порядок отражения расчетов по налогу на прибыль организаций).pdf

Налог на прибыль является прямым. Его размер напрямую зависит от конечного финансового результата работы фирмы. Он начисляется на полученную предприятием чистую прибыль, т.е. разницу между его фактическими доходами и понесенными расходами. Правила налогообложения прибыли организаций установлены главой 25 НК РФ [2].

Федеральные стандарты учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций включают в себя положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. Они обязательны для всех хозяйствующих субъектов, функционирующих на территории государства, независимо от видов осуществляемой деятельности, и разрабатываются непосредственно Минфином России либо субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета с последующим утверждением указанных документов Минфином.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2015 № 402-ФЗ 20 определяет основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, а также порядок проведения инвентаризации расчетов [3].

Для отражения операций по формированию налога на прибыль организаций применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций. Действие данного ПБУ распространяется на всех юридических лиц, за исключением фирм, применяющих упрощенные способы учета, а также кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений [4].

Прибыль в бухгалтерском учете корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете. Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные [4]. Каждому виду разниц корреспондируют такие же активы и обязательства (для постоянных разниц – лишь обязательства), определяемые как сумма соответствующей разницы, умноженная на действующую налоговую ставку по налогу на прибыль [11, с. 82].

Отраслевым стандартом учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций относится Приказ Минфина РФ от31.10.2000№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Для отражения фактов хозяйственных операций по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организации используют счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией [5].

Бухгалтерские записи по учету налога на прибыль приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1

Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль

Источник: составлено автором на основе Плана счетов [5]

Учет расчета налога на прибыль на международном уровне регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»[6].

Основная цель, которую решает МСФО 12, заключается в том, чтобы показать в отчетности не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые фирма провела за отчетный период, а также то, как повлияет налог на прибыль на возмещение стоимости отраженных в отчетности активов и погашение обязательств [9, с.84].

Стандарты экономического субъекта представлены организационно- распределительной и методической документацией, утверждаемой непосредственно в организации. Это, в первую очередь, учетная политика организации, график документооборота и первичные формы учетных документов по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль утвержденные экономическим субъектом.

Необходимо отметить, что расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций на конкретном предприятии можно выделить в отдельную подсистему. Каждому предприятию необходимо знать нормативно-правовое регулирование учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, чтобы быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций позволит юридическому лицу избежать начислений штрафов и пеней [12, с.15].

Таким образом, в настоящее время налог на прибыль организаций стал вторым по значимости (после налога на добычу полезных ископаемых) в структуре доходов федерального бюджета. В тоже время он является основным источником доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

2. Порядок расчета налога на прибыль в ООО «МетаСтил»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «МетаСтил»

ООО «МетаСтил» - общество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное в 2014 году по решению учредителя. Это коммерческая организация, созданная и действующая в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Данное общество создается без ограничения срока действия. Дата государственной регистрации Общества – 12 мая 2014 года.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке, а также штампы, бланки со своим наименованием и другие средства идентификации

Компания ООО «МетаСтил» является металлотрейдером, работает на рынке Поволжского, Уральского и Сибирского федеральных округов. Основная цель компании - предложение широкого ассортимента товаров и услуг на постоянно высоком качестве обслуживания [23].

Основной вид деятельности ООО «МетаСтил» - оптовая торговля металлами и металлическими рудами. Общество работает еще по 23 направлениям.

Согласно данным официального сайта общества, его основными поставщики являются ОАО «ММК», ПАО «НЛМК», ПАО «Северсталь», ЗАО «ЛМЗ» [23].

По заявке предприятие может осуществить прямую отгрузку металлопроката любой номенклатуры с комбинатов. Всегда в наличии более 500 тонн металлопроката (оцинкованный прокат и прокат с полимерным покрытием). Минимальная отгрузка со склада от 5 тонн. Отгрузка производится со складов г. Тольятти, г. Самара, г. Лысьва, г. Магнитогорск [23]

В обществе выстроена линейно-функциональная структура, которая позволяет ему развиваться без нарушений принципов организации взаимодействия подразделений, служб и производственных участков

Организационная структура управления ООО «МетаСтил» представлена на рисунке 2.1.

Генеральный директор

Заместитель генерального директора

по сбыту

Заместитель генерального директора по

общим вопросам

Заместитель генерального директора по

экономике и финансам

Отдел по управлению

качеством

Финансово-

экономический отдел

Отдел маркетинга

Отдел ассортимента

Отдел продаж

Отдел бухгалтерского

учета

Транспортный отдел

Юридический

отдел

Отдел по работе с

персоналом

Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «МетаСтил»

Источник: составлено автором на основе [23]

В ООО «МетаСтил» разработаны должностные инструкции, регламентирующие права и обязанности работников и руководства. С каждым сотрудником ООО «МетаСтил» заключен трудовой договор [23].

Общество ведет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством. Результаты финансово-хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО «МетаСтил».

Бухгалтерский учет в ООО «МетаСтил» ведется в соответствии с требованиями ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» [3], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, а также в соответствии с приказом директора ООО «МетаСтил» по учетной политике.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности предприятия. Все данные представлены в таблице 2.1, составленной на основании годового отчета за 2018 год (Приложения 3, 4, 5).

Таблица 2.1

Основные экономические показатели ООО «МетаСтил» за 2016- 2018 гг

Источник: составлено автором на основе бухгалтерской отчетности

Выручка от продажи по итогам 2018 года выручка составила 348632 тыс. руб., что больше результатов 2017 г. на 22,89%. В свою очередь показатель выручки в 2017 году имел тенденцию также к увеличению (на 1,3% по сравнению с 2016 годом). Рост данного показателя в 2018 году связан с увеличением объема оптовой торговли металлами и металлическими рудами

Показатель себестоимости в 2018 году составил 320310 тыс. руб., а в 2017 году 269466 тыс. руб. Темп прироста в 2017 году по отношению к 2016 году составил 3,16%.

Темп прироста в 2018 году по отношению к 2017 году составил 18,87%. На показатель себестоимости оказало влияние сокращение расходных норм.

По данным таблицы 2.1 можно наблюдать, что показатель среднесписочная численность в 2018 году увеличилась на 6,09% (на 19 человек). Положительным фактором является то, что показатель производительности труда за отчетный период также увеличился на 15,84%. Рост данного показателя свидетельствует о снижении издержек и увеличении рентабельности организации.

Среднегодовая стоимость активов имеет тенденцию к увеличению за весь анализируемый период, однако показатель оборачиваемости активов в 2017 году снизился на 0,80%. Это связанно с тем, что темп роста среднегодовой стоимости активов опережает темп роста выручки за 2017 г.

Стоимость собственного капитала также имеет тенденцию к увеличению за период с 2016 г. по 2018 г. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2018 году снизился на 26,41%. Прежде всего это связанно с опережающим темпом роста стоимости собственного капитала над темпом роста выручки.

Доходность предприятия характеризуют показатель рентабельности. По данным таблицы видно, что показатель рентабельности в 2017 году значительно уменьшился на 62,07%. Но в 2018 году показатель рентабельности увеличился на 254,55%. т.е. предприятие получает больше прибыли с каждого рубля выручки.

Несмотря на снижение большинства технико-экономических показателей в 2017 году, в 2018 году все показатели ООО «МетаСтил» увеличились в значительной степени. ООО «МетаСтил» является процветающей организацией, имеющей выгодное положение на рынке. Об этом говорит её высокая конкурентоспособность с другими подобными организациями в Приволжском федеральном округе