Файл: Налог на прибыль организации (Нормативное регулирование и порядок отражения расчетов по налогу на прибыль организаций).pdf

2.2. Организация и порядок расчета налога на прибыль в ООО «МетаСтил»

Основным видом экономической деятельности ООО «МетаСтил» является оптовая торговля металлами и металлическими рудами. ООО «МетаСтил» применяет общую систему налогообложения, поэтому является плательщиком налога на прибыль [1].

ООО «МетаСтил» ведет синтетический учет по налогам и сборам с помощью счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Компания ведет бухгалтерский учет в программе 1С 8.2 «Комплексная автоматизация». Налог на прибыль учитывается на счете 68 , к которому открыт субсчет 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» [5].

Рассмотрим более подробно методику учета налога на прибыль в ООО «МетаСтил»

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения» [7, с.156].

ООО «МетаСтил», осуществляющее деятельность в сфере продажи металлической продукции, подводя итоги работы за 2018 год, получило в налоговом учете следующие данные для внесения в декларацию по прибыли:

– доходы от продажи — 348 632 139 руб.;

– расходы, связанные с получением доходов от продаж — 334 999 102 руб.;

– внереализационные доходы — 27 967 312 руб.;

– внереализационные расходы — 28 153 102 руб.

Таким образом, прибыль до налогообложения составляет 13 447 247 руб.

В бухгалтерском учете ООО «МетаСтил» сделаны следующие записи:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - 2689 449 руб. Начислен налог на прибыль за 2018 г.

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - 43 269 руб. Отражен отложенный налоговый актив.

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» - 115 168 руб. Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - 10 156 руб. Учтены постоянные налоговые обязательства (активы).

3. Пути совершенствования расчетов по налогу на прибыль организаций

3.1. Совершенствование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций

В научной литературе можно наблюдать активное обсуждение ряда проблемных вопросов, касающихся совершенствования обложения прибыли налогами и администрирования со стороны органов налоговой службы. В частности, рассматриваются различные методики прогнозирования доли налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций, анализ, предшествующий налоговым проверкам, формирование налоговой базы по косвенным признакам, отбор налогоплательщиков, подлежащих выездным налоговым проверкам, и эффективность таких проверок.[19, с. 161].

Многие экономисты отмечают что если сравнивать с зарубежными странами то ставка налога на прибыль, в России 20%, – одна из самых низких Во множестве стран данный налог прогрессивный, и ставка зависит уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет за счет сверхдоходов в крупных корпорациях [16, с. 50]

Стимулирование предпринимательской активности – одна из ключевых задач современного этапа реформирования экономики обеспечивающей устойчивость развития каждого экономического субъекта. Налоговая система важнейшее звено в решении задач оптимизации налогообложения, обеспечивающая финансовыми ресурсами государственный бюджет, создает пути стимулирования предпринимательской деятельности [13, с. 81]

Основные предполагаемые направления совершенствования расчета налога на прибыль организаций представим следующим образом (Приложение 5)

Что касается объекта исследования, то ООО «МетаСтил» предлагается следующее направление совершенствования расчета налога на прибыль организаций: перейти на способ уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц.

Рассмотрим мероприятие по применению способа уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. ООО «МетаСтил» не использует право исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, так как это увеличивает трудоемкость работы бухгалтерской службы и повышает ответственность за правильность и своевременность уплаты налога.

Трудоемкость данного подхода к исчислению налога на прибыль организации объясняется тем, что данный вариант определяет необходимость ежемесячного расчета фактической прибыли и заполнение налоговой декларации.

Сравним расчет двух систем уплаты авансовых платежей.

Допустим, для расчета будем использовать фактическую прибыль, а не нарастающую, то прогноз фактической прибыли за шесть месяцев 2019 года составит: в январе - 700 000 руб.; в феврале - 400 000 руб.; в марте - 600 000 руб.; -в апреле - 200 000 руб.; в мае - 400 000 руб.; в июне - 600 000 руб.

Далее следует определить сумму авансовых платежей ООО «МетаСтил» для перечисления в бюджет за пол года по двум вариантам их уплаты.

Вариант 1. Организация должна уплатить квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течении каждого квартала.

1. Ежемесячные авансовые платежи в 4 квартале 2018 года составили 185 898 рублей.

Тогда в 1 квартале текущего 2019 года организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в размере 185 898 рублей.

2. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала, подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля, составит

340 000 рублей ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб.) × 20%).

3. Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный как 1/3 квартального авансового платежа по итогам I квартала и подлежащий уплате в течение II квартала по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня, составит

113 333 рублей (340 000 руб. ÷ 3).

Сумма общих авансовых платежей, которую организация перечислит в бюджет за пол года, составит 897 694 руб. (ежемесячные авансовые платежи в I квартале + ежемесячные авансовые платежи во II квартале, т.е.

(185 989 руб. ×3 + (113 333 руб. × 3)).

Вариант 2. Допустим, организация перейдет с 1 января на уплату ежемесячных авансовых платежей отталкиваясь от фактически полученной прибыли.

Авансовые ежемесячные платежи в бюджет за полгода составят:

- за январь (по сроку 28 февраля):

140 000 рублей (700 000 руб. х 20%);

- за январь и февраль (по сроку 28 марта):

80 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб.) × 20% –140 000 руб.);

- за январь и март (по сроку 28 апреля):120 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. + 80 000 руб.));

- за январь и апрель (по сроку 29 мая):

40 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб.));

- за январь и май (по сроку 28 июня):

80 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.+ 400 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. +80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб.));

- за январь и июнь (по сроку 28 июля):

120 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.+ 400 000 руб. + 600 000) × 20% – (140 000 руб. +80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб.+ 80 000 руб.)).

Итого, сумма авансовых платежей которую организация перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит

580 000 рублей (140 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб.).

Так, в случае уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, у организации возникает обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в феврале, марте апреле и мае и их общая сумма составляет 580 000 руб.

Несмотря на то, что при использовании варианта 1 общая сумма ежемесячных авансовых платежей за полугодие составит 680 000 руб., что превышает аналогичный показатель в варианте 2 на 100 000 руб. (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Сравнительный расчет авансовых платежей при различных вариантах их

уплаты, руб.

Источник: составлено автором

Анализ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль дал возможность сделать вывод, что бухгалтерская служба ООО «МетаСтил» сделала неудачный выбор в отношении перечисления платежей. По нашему мнению, для ООО «МетаСтил» оптимальный вариант при уплате ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли. Приоритетность данного варианта заключается в том, что налог на прибыль напрямую зависит от размера прибыли, которая планируется к получению в течение налогового периода.

3.2. Совершенствование бухгалтерского учета налога на прибыль организаций в ООО «МетаСтил»

По проведенному исследованию разработано направление совершенствования бухгалтерского учета налога на прибыль организации и предоставлению информации о налоге на прибыль для ООО «МетаСтил».

Предлагается ввести дополнительные субсчета второго порядка к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». ООО «МетаСтил» для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации использует счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 68.04 «Налог на прибыль организации».

ООО «МетаСтил» предлагаем ввести следующие субсчета:

68.04.01 «Налог на прибыль организации в федеральный бюджет»;

68.04.02 «Налог на прибыль организации в бюджеты субъектов Российской Федерации».

Предлагаемый подход к построению структурированного рабочего плана счетов даст возможность оперативного проведения анализа налога на прибыль ООО «МетаСтил».

Рассмотрим, как изменятся бухгалтерские записи по отражению налога на прибыль в ООО «МетаСтил» при использовании такой детализации учета информации (Таблица 3.2)

Таблица 3.2

Влияние предлагаемой детализации учета информации по налогу на прибыль организации на бухгалтерские записи в ООО «МетаСтил»

Продолжение таблицы 3.2