Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ).pdf

Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.

3. ПРОБЛЕМЫ УСТАНОВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТДЕЛЬНЫХ ВИДАХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Распространенным является мнение, что учетная политика необходима только для обычных коммерческих предприятий. Надо отметить, что отдельные элементы учетной политики должны быть и в иных организациях.

Так, некоммерческие организации в части осуществления предпринимательской деятельности должны организации потребуется установление учетной политики. Состав показателей учетной политики этих организаций будет зависеть от вида осуществляемой коммерческой деятельности.

Для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения(УСН) , существует проблема установления учетной политики. Это связано с требованием гл.26.2 «УСН» НК РФ. В том случае, когда объектом налогообложения является доход, в установлении каких-либо элементах учетной политики нет. Если же объектом является доход, уменьшенный на сумму расходов, то такая необходимость возникает, так как определение затратной части налоговой базы гл.26.2 « УСН» НК РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по гл. 25 НК РФ « Налог на прибыль организаций».

Также надо обратить внимание на то, что необходимость установления учетной политики в отношении исчисления некоторых налогов может возникнуть при исполнении договора о совместной деятельности. Например, при исчислении и уплате в бюджет НДС, акцизов, налога на имущество. Такая же ситуация возникает по консолидированной группе налогоплательщиков. Особая учетная политика необходима для целей ведения налогового учета, исчисления налога на прибыль в случае, если организации, удовлетворяющие условиям ст. 25.2. НК РФ, решили на добровольной основе объединиться и заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 « Учетная политика организации» и требованиями НК РФ. Учётная политика организации является основным документом , регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:

• в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии;
• учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;
• от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения , принятая вновь созданной организацией утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

Случаи, когда можно изменить учетную политику в целях налогообложения:

-изменение законодательства о налогах и сборах( не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

-изменение применяемых методов учета(с начала нового налогового периода).

В случае, когда налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, то он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10октября 2006г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 2007г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2013. – 672с. – (Кодексы и законы России)

2) О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон от 24 июня 2003 г.№104-ФЗ

3) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

4) Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет.Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2015. – С.487

5) Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет.Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2015. – С.487

6) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ – М: ООО ТК "Велби", 2013. – 520 с.

7) Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004 г.)

8) Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 216 с.

9) Вулканов В.А. Учетная политика-2008. Как ее составить с выгодой для себя // "Московский бухгалтер", N 1, январь 2014.

10) Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2013.

11) Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2013.

12) Захарьин В.Н. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2015.

13) Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2013.

14) Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый. Издательско-консультационная компания ООО "Статус-Кво" - М.: 2003.

15) Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2016.

16) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10 октября 2006 г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 2007 г.) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 672 с. – (Кодексы и законы России)

17) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).

18) Огиренко И.А. Учетная политика на 2007 год // "Главбух", N 2, январь 2007. 21. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХI века, 2013. – 416 с.

19) Эрзин Д. Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2008 год // "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2014.

20) О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон от 24 июня 2002 г. №104-ФЗ

21) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 2014г.).

22) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.14г. №33н.

23) Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2014. – С.487

24) Бюджетная система России. Уч. Для вузов. – М. – ЮНИТИ-ДАНА,2016. – С.550.

25) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. 6. Положение по бухгалтерскому учету "Учёт основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено приказом министра РФ от 30.03.2013г №26н.

26) Ковалев А. И, Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия // изд-е 5-е перераб. и доп. – М.; Центр экономики и маркетинга, 2013. – С. 256.

27) Солодко Л. П., Акчурина Е. В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство "Экзамен". 2004. – 416с.

28) Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва, 2003. 13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006 - 238 с.

29) Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006.