Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ).pdf

Руководство организации принимает важные решения: составление и утверждение учетной политики для налогового учета. Грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении важной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

Перечень мероприятий позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики:

-оценка используемых элементов учетной политики;

-анализ использования возможных альтернативных вариантов.

Все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неоднозначно прописанные в НК РФ , либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. Если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"¹ изменения в учетной политике на следующий год объявляются также в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Изменить ее можно только с 1 января, но и при этом желательно иметь хоть какое-то обоснование. Практика показывает, что такое, к примеру, обоснование как "изменение условий финансово-хозяйственной деятельности" является достаточным для многих налоговых инспекций. Нередко инспекторы и сами требуют ежегодно предоставлять приказ об учетной политике.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Актуальность данной темы заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения прибыли, моделирования критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Целью данной курсовой работы является подробное изучение элементов учетной политики для целей налогообложения организаций.

Задачи курсовой работы :

– раскрыть сущность учетной политики организации для целей налогообложения;

- рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

– охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики;

– рассмотреть отличия учетной политики для целей налогообложения от учетной политики для целей бухучета.

Предметом исследования являются отношения государства и налогоплательщика при взимании налога на прибыль.

Объектом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли.

В исследовании применялись общенаучные методы анализа и синтеза, сравнения. Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы.

1 ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ

1.1.СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Варианты методов налогового учета появились в НК РФ постепенно.

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых .В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения появилась позже бухгалтерской.

Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.[1]

Именно благодаря этому дополнению в ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать два документа - учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» - это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

а) если организация решила изменить применяемые методы учета;

б) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ.

Положение об учетной политике для целей налогообложения содержит два аспекта:

а) организационные аспекты;

б) методологические аспекты.

Организационные аспекты подразумевают под собой организацию налогового учета:

а) ответственность за организацию налогового учета в организации и соблюдение налогового законодательства несет руководитель;

б) обязанность ведения налогового учета в организации возлагается на бухгалтерскую службу;

в) налоговый учет в организации ведется на основе:

-данных первичных документов;

-аналитических регистров, расчетов, разработанных таблиц, ведомостей необходимых для создания регистров;

-расчета налоговой базы.

г) организация применяет аналитические регистры, разработанные самостоятельно в электронном виде.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов:

а) транспортный налог: вводится в действие в соответствии с гл. 28 НК РФ. Ставка налога определяется в пределах , установленных НК РФ;

б) налог на добавленную стоимость:

-в соответствии со статьей 167 НК РФ дата возникновения обязанности по уплате НДС устанавливается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

- в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, и не подлежащих налогообложению НДС, в организации ведется раздельный учет затрат для целей исчисления НДС с отражением на счетах бухгалтерского учета(использование аналитического учета);

-перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов фактур, утверждается дополнительно приказом руководителя организации;

-сумма НДС, исчисленная и подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации;

в) налог на прибыль:

--признание доходов и расходов;

-порядок уплаты налога на прибыль;

-основные средства: первоначальная стоимость основных средств, распределение по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, признание расходов на ремонт основных средств;

-нематериальные активы: первоначальная стоимость , срок полезного использования;

-материально-производственные запасы;

-ценные бумаги : определение стоимости, учет в целях налогообложения по категориям и по группам;

-порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции;

-расходы, связанные с производством и реализацией6 группировка по группам;

-расходы по торговым операция : формирования расходов на реализацию9издержек обращения);

-резервы;

-перенос убытка на будущее.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. По каждому налогу приняты отдельные элементы учетной политики для целей налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Порядок налогового учета влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной политики, зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты.

В ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы. Только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогообложения.

1.2 ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-методы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.