Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Основные этапы развития налоговой системы в советский период).pdf

Исторический аспект становления и развития системы косвенного налогообложения в России является довольно длительным и недостаточно изученным процессом. Актуальность темы заключается в том, что исследование косвенного налогообложения на современном этапе имеет особое значение, так как налоги выражают фискальные интересы государства.

Цель курсовой работы − изучить наиболее важные и имеющие экономическое значение изменения косвенного налогообложения. Раскрытие цели курсовой работы предполагает решение ряда задач:

изучить этапы становления и развития косвенного налогообложения в России;
охарактеризовать основные модели налоговых систем, исходя из соотношения прямых и косвенных налогов;
выявить современные тенденции развития налоговой системы России;
определить проблемы косвенного налогообложения и предложить пути их решения.

Объектом курсовой работы выступает налоговая система страны.

Предмет работы – становление и развитие косвенного налогообложения. Цели и задачи работы определили её структуру.

Данная курсовая состоит из: введения, трёх глав, заключения и списка литературы.

Первая глава носит теоретический характер. В ней рассмотрены вопросы становления косвенного налогообложения.

Во второй главе курсовой работы рассмотрены основные модели налоговых систем, дана общая характеристика налоговых систем.

Третья глава посвящена проблемам косвенного налогообложения на современном этапе.

Теоретической базой написания работы послужили труды экономистов в области налогообложения, материалы периодической печати, статистические данные Министерства финансов, Росстата, Федеральной налоговой службы.

В основе курсовой работы лежит комплексный подход к рассмотрению проблем косвенного налогообложения, включающий в себя системный сравнительный анализ, экономико-статистический метод.

1. Исторический аспект становления и развития косвенного налогообложения

1.1. Зарождение налоговой системы

Система налогообложения в Древней Руси начала складываться ещё в IX веке. Её возникновению и развитию способствовали объединение Древнерусского государства и принятие христианства. Различные племена платили Руси дань, которая, однако, со временем перестала в полной мере покрывать расходы государства. Это и способствовало развитию косвенного налогообложения. В систему косвенного налогообложения входили торговые пошлины (например, мыт платили за то, чтобы провести товары через городские заставы, гостиную пошлину уплачивали за право иметь склад), судебные пошлины (например, вира взималась за убийство). Роль косвенных налогов возросла во время татаро-монгольского нашествия в связи с тем, что все прямые налоги платились Орде. Во время правления Ивана III, уже после свержения Орды, были введены новые косвенные налоги: акцизы и пошлины. Во времена царствования Алексея Михайловича систему налогообложения в России упорядочили. В 1663 году был издан Торговый устав, в котором зафиксированы размеры таможенных пошлин. Так, иностранные купцы платили пошлину в размере 12 - 13%. Чуть позже, в 1667 году, был издан Новоторговый устав, в соответствии с которым, при проезде вглубь страны, иностранные купцы были вынуждены платить ещё дополнительно 10% [5, с. 91].

В эпоху реформ Петра I налоговая система была упорядочена, но была достаточно сложной, включая в себя, например, налоги на бороды и топоры. Крен в сторону именно косвенного налогообложения в России отмечается еще в 30-40-е годы XIX в. Тогда в доходные статьи государственного бюджета были включены табачный, сахарный, соляный и другие акцизы. Экономистами отмечалась результативность косвенного налогообложения, в казну поступали немалые средства, которые к тому же увеличились с годами в несколько раз (табл. 1).

Таблица 1

Динамика поступления акцизов в государственный бюджет Российской Империи, млн. руб. [13, с. 31]

Год	1870	1880	1890
Табачный акциз	7,7	14,0	26,7
Сахарный акциз	2,6	5,1	20,1

В XIX веке доля косвенных налогов составляла более половины от общего дохода казны (табл. 2).

Таблица 2

Динамика поступления косвенных налогов в государственный бюджет Российской Империи [13, с. 32]

Год	Косвенные налоги, млн. руб.	Процент из общей суммы доходов, %
1850	118,40	53,5
1860	182,80	60,1
1870	245,05	53,8

Главным объектом налогообложения в России с 60-х годов XIX стали спиртные напитки. Так, 4 июля 1861 года был принят Устав о питейном сборе, в соответствии с которым налог с крепких напитков состоял из патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены спирт и вино, пейсаховые водки, портер, пиво всех родов и мед, брага. Сбором налогов занимался департамент податей и сборов при министерстве финансов. С 1863 года департамент разделили на два: окладных сборов и неокладных сборов. В 1896 г. министерством финансов было образовано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах созданы губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.

С конца XIX века существовавшую акцизную систему заменили государственной монополией на продажу водки. В доходы государства от производства и продажи спиртных напитков того времени стали входить доходы от монополии на водку и доходы от спиртных напитков.

За период с 1885 по 1901 гг. чистый доход от винной монополии составил 662,8 млн. руб., а к 1908 году доход вырос до 509 млн. рублей в год. Таким образом, к началу XX века акциз на водку и спирт занял первое место среди косвенных налогов. К началу Первой мировой войны доля косвенных налогов составила 59% от общего объёма собранных налогов. Косвенные налоги для России (впоследствии и для СССР) являлись более важным, чем прямые, источниками доходов государственного бюджета. Действие винной монополии закончилось с началом Первой мировой войны в связи с массовыми требованиями с массовыми требованиями запретить продажу спиртных напитков вплоть до окончания военных действий.

1.2. Основные этапы развития налоговой системы в советский период

С 1918 по 1921 гг. налоговую систему в стране практически разрушили. Вся тяжесть налогов легла на «имущие» классы. Контрибуция с богатых пополняла государственную казну на 80%. В период НЭПа предпринимались попытки восстановить систему налогообложения. В начале 30-х годов XX века введены косвенные налоги: акцизы на соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку, но основой налоговой системы являлись прямые налоги. В 1931 году началась налоговая реформа, в результате которой была ликвидирована созданная во время НЭПа налоговая система. Государственные предприятия стали плательщиками двух крупных платежей: налога с оборота и отчислений от прибыли. Эти платежи просуществовали вплоть до конца 80-х годов. Упразднили систему акцизов, но ввели таможенные пошлины и сборы.

Вплоть до начала рыночных преобразований в стране не было элементов налоговой системы, которые свойственны странам с рыночной экономикой. Реформа, проведенная в 1931 г., установила основные платежи государственных предприятий: налог с оборота и отчисления от прибыли, которые просуществовали до конца 1980-х гг.

С распадом СССР и становлением современной России потребовалось введение новой системы налогообложения. Для этого был принят целый ряд законопроектов: Закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость»; Закон РСФСР «Об акцизах»; Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и др. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» была создана унифицированная налоговая система новой России. Кроме действующих косвенных налогов (к ним относились таможенные пошлины и акцизы) в налоговую систему страны ввели новый для отечественной экономики косвенный налог – налог на добавленную стоимость. НДС практически заменил (вместе с акцизами) прежние налоги с оборота и налоги с продаж, оказав при этом огромное влияние на формирование доходов бюджета.

Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратил свою силу с введением в 1999 году Налогового кодекса РФ (первой его части). С введением в действие второй части Налогового кодекса РФ утратил силу Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», а также Федеральный закон «Об акцизах».

В целях устранения последствий кризиса 1998 года были введены чрезвычайные фискальные меры, в частности, введён налог с продаж. Глава 27 «Налог с продаж» была введена в часть вторую НК РФ. Однако существование налога с продаж при наличии НДС представляло собой двойное налогообложение, ведь эти налоги имеют единую налоговую базу. Налог с продаж отменили с 1 января 2004 года.

Проведенный анализ позволяет выделить два этапа в становлении и развитии налоговой системы современной России. Для первого этапа (до введения в действие Налогового кодекса) характерно множество нормативных документов в сфере налоговых правоотношений. Это было вызвано нестабильной экономической ситуацией, а также отсутствием опыта налогового администрирования. Хронический бюджетный дефицит вынуждал правительство находить новые источники покрытия. В этот период приняты сотни нормативных документов в сфере взимания таможенных пошлин, акцизов и НДС.

На втором этапе становления современной налоговой системы России введение Налогового кодекса РФ позволило в определённой степени унифицировать и упорядочить правоотношения в области косвенного налогообложения.

2. Анализ современного косвенного налогообложения

2.1. Модели систем налогообложения

Вопрос о преимуществах и недостатках прямых и косвенных налогов, а также вопрос о том, какая из систем, построенных на преобладании того или иного типа налогообложения, будет являться наиболее оптимальной как с позиции государства, так и налогоплательщиков, является предметом обсуждения отечественных и зарубежных ученых-экономистов уже на протяжении нескольких столетий.

Так, прямой налог представляет непосредственное изъятие из дохода или стоимости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение. Основная функция прямых налогов − регулирующая, суть которой состоит в регулировании посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения.

Косвенный налог представляет скрытое изъятие дохода через его включение в цены на продаваемые товары. В соответствии с международной практикой к косвенным налогам относят таможенные пошлины, акциз, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж. Косвенный налог предстает как ценообразующий фактор. Основная функция косвенных налогов − фискальная, т. е. формирование доходов бюджета.

Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и налогоплательщиков (табл. 3).

Таблица 3

Преимущества взимания прямых и косвенных налогов [12, с. 81-82]

№	Прямые налоги	Косвенные налоги
1.	Регулярность поступлений в бюджет	Приносят государству доход, естественно возрастающий без каких-либо изменений в размерах налогов, вследствие увеличения количества населения и роста благосостояния.
2.	Финансовый рычаг регулирования экономических процессов, т. е. эластичность поступлений прямых налогов.	Инструмент регулирования потребления (для эластичных по цене товаров)
3.	Дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет	Эффективный инструмент для стимулирования развития внутреннего производства отдельных видов товаров (например, введение таможенных пошлин)
4.	Фактор перераспределения доходов и обеспечения социальной стабильности.	Включены в состав цены и от них трудно уклониться, рост косвенных налогов не так очевиден для потребителей, как рост прямых (политическая составляющая).
5.	Не требуют таких расходов на взимание, как косвенные	Хорошо собираемы, так как их оплата удобна для конечных плательщиков
1	Возможность уклонения от уплаты налогов через несовершенство финансового контроля и наличия коммерческой тайны	Обладают обратной прогрессивностью (усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения, нарушение принципа справедливости)
2	Не всегда могут быть стабильным источником доходов бюджета (требует определенного развития рыночных отношений)	Невозможность затронуть самую налогоспособную часть доходов - сбережения
3		Носят инфляционный характер
4	-	Их взимание противоречит интересам предпринимателей (финансовое ведомство для обеспечения сбора налогов вынуждено вмешиваться в процесс производства н обмена, вводя различные ограничения, затрагивая иногда технологию производства)
5	-	Требуют больших издержек взимания
6	-	Отсутствие эластичности (государство не может полностью регулировать поступления от косвенных налогов