Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Основные этапы развития налоговой системы в советский период).pdf

Важнейшая задача государства в области налогообложения на современном этапе − найти оптимальное соотношение экономической эффективности и социальной справедливости. Одним из показателей экономико-социальной направленности налоговых систем является показатель соотношения прямых и косвенных налогов. В налогообложении зарубежных стран с учётом соотношения прямых и косвенных налогов выделяются следующие модели: евроконтинентальная, англосаксонская, латиноамериканская и смешанная налоговые системы. В таблице 4 показаны данные, характеризующие соотношение прямого и косвенного налогообложения в странах с различными моделями налогообложения.

Таблица 4

Соотношение прямого и косвенного налогообложения за рубежом, % [11, с. 81]

№№ пп.	Модель налогообложения	Страны, в которых применяется данная модель	Соотношение прямого и косвенного налогообложения. %
№№ пп.	Модель налогообложения	Страны, в которых применяется данная модель	Прямое налогообложение	Косвенное налогообложение
1.	Англосаксонская	США, Германия, Италия, Австралия, Великобритания, Канада и др.	60-65 % (ориентирована на налоги с физлиц, социальные отчисления)	35 %
2.	Евроконтинентальная	Германия, Нидерланды, Франция, Австрия, Бельгия	40% (ориентирована на социальное страхование)	60%
3.	Латиноамериканская	Чили, Боливия, Перу, Бразилия, Мексика и др.	55 %	45 %
4.	Смешанная	Япония, Аргентина, Италия и др.	40% (ориентирована на взимание страховых взносов)	60%

Англосаксонская модель характерна для Австралии, Великобритании, США, Германии, Италии, Канады и др. В данной модели преобладают прямые налоги, доля же косвенных налогов незначительна (рис. 1).

Рис. 1. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет США 2015 г., % от всех поступлений [12, с. 82]

Евроконтинентальная модель характерна для Германии, Франции, Австрии, Бельгии. В этих странах отмечается высокая доля отчислений на социальное страхование.

При этом стоит отметить, что для стран ЕС в настоящее время присуща дифференциация в структуре налоговых доходов, что обусловлено различным уровнем экономического развития стран-членов ЕС (табл. 5).

Таблица 5

Структура налоговых поступлений в некоторых странах ЕС 2015 г., % от общих поступлений [12, с. 83]

Название страны	Налоги на товары и импорт	Налоги на доходы	Налоги на прирост капитала	Социальные взносы	Трансферты капитала от правительств реальному сектору
Дания	32,7	65,7	0,4	2,1	0,9
Швейцария	22,5	52,2	0,7	25,2	0,6
Исландия	40,6	49,6	0,4	9,5	0,0
Норвегия	29,4	45,0	0,2	25,5	0,0
Ирландия	37,1	43,3	0,6	18,9	0,0
Великобритания	37,5	39,7	0,6	22,2	0,0
Люксембург	33,1	35,3	0,4	31,2	0,0
Бельгия	27,7	35,0	2,0	353	0,0
Италия	35,4	33,7	0,2	30,7	0,0
Германия	27,7	30,0	0,5	413	0,0
Испания	33,8	29,5	1,6	36,4	0,0
Нидерланды	30,8	28,2	0,6	40,4	0,0
Франция	33,2	26,4	1,0	40,0	0,6
Греция	40,4	24,9	0,2	343	0,0
Болгария	52,4	19,0	0,9	27,8	0,0
Хорватия	51,3	16,7	0,0	32,1	0,0
Итого страны еврозоны (19)	32,0	30,0	0,7	373	0,3
Итого страны ЕС (28)	34,0	32,1	0,6	333	0,2

В Бразилии, Мексике, Чили, Боливии применяют латиноамериканскую модель налогообложения, ориентированную на обложение традиционными косвенными налогами.

Чтобы не зависеть от отдельных видов налогов, некоторые государства выбирают смешанную модель налогообложения, сочетающую в себе черты остальных моделей. Такую модель применяет Япония, Аргентина, Италия. В экономически развитых странах (Великобритании, Германии, Финляндии, Канаде, Японии и США) тенденция смещается в сторону прямого налогообложения. Однако на косвенное налогообложение ориентируются такие высокоразвитые страны, как Австралия, Италия, а также Швеция. Следует отметить, что идеальной модели не существует, в соотношении прямого и косвенного налогообложения нужно учитывать национальные особенности населения страны.

Российская налоговая система является представителем латиноамериканской и евроконтинентальной моделей, т. е. для нее свойствен приоритет в распределении налогового бремени в пользу косвенных налогов. Это связано отчасти с тем, что налоговая система формировалась в условиях высокого уровня инфляции. Нельзя забывать о том, что Российская налоговая система в современном виде существует всего около 20 лет, в отличие от налоговых систем многих развитых государств, формировавшихся столетиями.

Таблица 6

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, 2012-2016 гг. [12, с. 85-86]

Виды доходов	2012	2013	2014	2015	2016
Налог на прибыль организаций	10,9%	10,1 %	8,6%	9,0%	3,4%
Налог на доходы физических лип	9,6%	9,6 %	10,4 %	10,2 %	10,2 %
Страховые взносы на обязательное страхование	16,9%	17,5%	18,4%	18,0%	19,4%
Налог на прибыль организаций	10,9%	10,1 %	8,6%	9,0%	3,4%
Налог на доходы физических лип	9,6%	9,6 %	10,4 %	10,2 %	10,2 %
Страховые взносы на обязательное страхование	16,9%	17,5%	18,4%	18,0%	19,4%

О том, что косвенное налогообложение всегда и везде являлось высокодоходным источником бюджета, свидетельствуют данные табл. 7.

Таблица 7

Соотношение между прямыми и косвенными налогами в общей сумме налоговых поступлений, млн. руб. [11, с. 82]

На рубеже XIX-XX вв.	Общая налоговая сумма поступлений	Налоги		Доля косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений, %
На рубеже XIX-XX вв.	Общая налоговая сумма поступлений	прямые	косвенные
Россия, 1889 г.	4120,6	270,0	3850,6	93,4
Англия, 1900-1901 гг.	2922,5	531,3	2391,2	81,8
Италия, 1899-1900 гг.	1714,8	481,3	1232,5	71,9
Бельгия, 1900 г.	452,9	56,1	396,2	87,6
Голландия, 1900 г.	303,9	71,4	232,5	76,5
Австрия, 1898 г.	1763,8	301,6	1462,2	82,9
Венгрия, 1898 г.	1220,5	242,0	977,6	80,1
Испания, 1900 г.	886,0	376,0	510,0	57,6
Франция, 1890 г.	3492,0	515,7	2976,3	85,2

Данные, приведённые в таблице 7, свидетельствуют, что в конце XIX века и начале XX века бюджеты крупных государств пополнялись в большей степени за счёт косвенных налогов.

Исходя из выше представленных данных, можно сделать вывод о том, что для развитых стран характерно преобладание прямых налогов в структуре государственных доходов, в то время как для развивающихся стран – преобладание косвенного налогообложения.

Для российской экономики переориентация на прямое налогообложение преждевременна, так как прямые налоги для производства будут являться сдерживающим фактором развития производства, и при малом росте ВВП доходы от этих налогов будут недостаточны.

В результате проведенного анализа преимуществ и недостатков каждой формы налогообложения можно сделать вывод о том, что не только посредством сочетания прямого и косвенного обложения, но учитывая уровень развития национальной экономики, можно выстроить налоговую систему, отвечающую как фискальным интересам государства, так и экономическим интересам налогоплательщиков.

2.2. Роль косвенных налогов в формировании бюджетов в России

Исторически сложилось, косвенное налогообложение играло очень важную роль на всём протяжении существования налоговой системы. Косвенные налоги, в отличие от прямых, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Косвенные налоги выполняют как фискальную, так и регулирующую функции.

В России на сегодняшний день к косвенным налогам относятся НДС и акцизы. НДС более предпочтителен прямых налогов по ряду причин: от него трудно уклониться плательщику, потому что выручку скрывать сложнее, чем занизить прибыль. К тому же сам процесс взимания НДС не вызывает таких затруднений, сокращая расходы на администрирование. Поступления от НДС достаточно стабильны. Акцизы обеспечивают государство крупными и стабильными доходными источниками, выполняя фискальную функцию. Но в последнее время смещается акцент с фискальных приоритетов к функциям регулирования. Регулирующую функцию акцизы проявляют, воздействуя на объёмы производства подакцизных товаров; влияя на структуру производства; регулируя рентабельность производства подакцизных товаров. В таблице 8 показана фискальная роль НДС и акцизов в бюджетах разного уровня (табл. 8).

Таблица 8

Динамика и удельный вес основных налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2015-2016 гг. (млрд. руб.) [15]

	2015 год		2016 год		динамика
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	в сумме	в %
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	12 670,20	100	13788,30	100	1118,10	8,82
из них:
Налог на прибыль организаций	2 372,80	18,73	2 598,80	18,85	226,00	9,52
Налог на доходы физических лиц	2 688,70	21,22	2 806,50	20,35	117,80	4,38
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	2 181,40	17,22	2 448,30	17,76	266,90	12,24
на товары, ввозимые на территорию РФ	119,3	0,94	141,7	1,03	22,40	18,78
Акцизы	999	7,88	1014,4	7,36	15,40	1,54
Имущественные налоги	955,1	7,54	1068,4	7,75	113,30	11,86
НДПИ	2 904,20	22,92	3 226,80	23,40	322,60	11,11
прочие	58,8	0,46	62,1	0,45	3,30	5,61

Поступления НДС состоят из двух видов, которые в совокупности обеспечивают около 19% всех налоговых поступлений в бюджет. Поступления от акцизов в консолидированный бюджет РФ занимают более 7% в совокупных налоговых доходах. Таким образом, поступления от НДС являются наиболее существенными с точки зрения доли поступлений. На рисунке 2 показана динамика поступления НДС в консолидированный бюджет РФ за последние 15 лет.

Рис. 2. Поступления НДС в бюджетную систему Российской Федерации в 2001-2016 гг., млрд. руб. [15]

Динамика поступлений от акцизов показана на рисунке 3.

Рис. 3 Поступления акцизов в бюджетную систему РФ, млрд. руб. [15]

Акцизы, в отличие от НДС, поступают не только в федеральный бюджет, но и в бюджеты субъектов РФ. Наглядно динамика и структура поступлений акцизов по уровням налоговой системы показана на рисунке 4.