Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Основные этапы развития налоговой системы в со­ветский период).pdf

Рис. 4. Поступление в бюджеты акцизов в 2009-2016 гг. [15]

Для сравнения про­демонстрируем соотношение НДС и акцизов в доходах консолидированного бюджета РФ за 2009-2016 гг. (рис. 5) [16].

Рис. 5. Поступления НДС и акцизов в бюджетную систему РФ в 2009-2016 гг., млрд. руб.

Поступление основных налоговых доходов в федеральный бюджет приведено в таблице 9.

Таблица 9

Поступление основных доходных источников федерального бюджета в 2015-2016 гг., млрд. руб. [14]

Виды налогов	2015 г.		2016 г.
	млрд. руб.	в % к объему пост, в фед. бюджет	млрд. руб.	в % к объему пост, в фед, бюджет
Всего поступило в федеральный бюджет	6 214,60	100	6 880,50	100
из них:
Налог на прибыль	411,3	6,6	491,4	7, 1
НДС	2 181,40	35,1	2 448,30	35,6
Акцизы	520,8	8,4	527,9	7,7
НДПИ	2 858,00	46,0	3 160,00	45,9

В общей сумме налоговых доходов федерального бюджета поступления от НДС составили 35,6 % в 2016 году, а от акцизов − 7,7 %.

Таким образом, НДС и акцизы − основные доходные источники, как консолидированного бюджета РФ, так и феде­рального бюджета. Их совокупная доля в доходах федерального бюджета более 40 % от общего объёма налоговых доходов. Высокая бюджето­образующая, а также фискальная роль НДС и акцизов в налоговой и бюджетной системе РФ бесспорна.

3. Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения в российской налоговой системе

3.1. Проблемы развития косвенного налогообложения в России

Анализ, проведённый в главе 2, позволяет сделать вывод о том, что косвенное налогообложение в настоящее время играет очень важную роль в формировании бюджета страны. Косвенные налоги обладают рядом преимуществ перед прямыми: с ними связано меньшее количество экономических нарушений и от них труднее уклониться, также косвенные налоги в большей степени увеличивают заинтересованность в росте доходов.

В России, несмотря на то, что косвенные налоги выступают важнейшим источником доходов бюджета, в системе косвенного налогообложения существует ряд проблем. Первая проблема заключается в том, что косвенные налоги являются своего рода сдерживающим фактором роста производства в стране и инвестирования в основной капитал.

---

Основной причиной этому служит действующая практика как исчисления, так и взимания косвенных налогов. В большей степени это касается НДС, практика взимания которого нуждается в совершенствовании. Второй проблемой является рост инфляции из-за косвенного налогообложения. Для снижения влияния НДС на инфляцию, следует снизить уровень налоговой нагрузки от данного налога, отменить некоторые льготы по уплате.

Третья проблема связана с повышением ставок акцизов, что особенно остро скажется на здоровье нации. В настоящее время следует рассмотреть возможность введения временного на повышение акцизов, в частности, на алкоголь. Четвертая проблема заключается в росте акциза на бензин, что повлечёт за собой увеличение цен на весь объём потребляемых товаров, потому что транспортные расходы присутствуют в цене в обязательном порядке.

НДС, основной косвенный налог, обладает рядом недостатков, которые снижают его эффективность. Основными направлениями реформирования механизма взимания НДС в настоящее время можно считать следующие. В целях совершенствование механизма взимания НДС эксперты предлагают ввести специальную регистрацию плательщиков НДС, систе­му «НДС-платеж», систему контроля за вывозом товаров и возмещением НДС (так называемая СКВВ).

Ещё одно направление совершенствования взимания НДС связано с изменением самой методологии определения на­логовой базы. Эксперты предлагают опре­делять добавленную стоимость и НДС по методу сложения её компонентов, так как это исключает необхо­димость возмещения «входного» НДС. Это упростит систему ад­министрирования НДС, исключив необходимость в заполнении ряда документов. Одновременно решатся проблемы, связанные с получением неза­конного вычета.

В 2015 году изменения коснулись всех налогов и сборов, были даже введены новые торговые сборы. Конечно, государство не могло обойти вниманием НДС. От увеличения сборов за счет повышения налоговых ставок отказались сразу и решили поработать над увеличением эффективности налогового администрирования. Перед Правительством РФ встала непростая задача – увеличить поступления по НДС, не повышая ставки.

Новации в налогообложении НДС можно для удобства разбить на две группы: изменения в порядке предоставления отчетности и изменения в контроле за уплатой НДС.

С 1 января 2015 года всех налогоплательщиков НДС обязали предоставлять в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи электронные декларации по НДС, а вместе с ними электронные книги покупок и продаж.

---

Обязав налогоплательщиков предоставлять отчетность в налоговые органы в электронном виде, проверяющие получили возможность осуществлять тотальный контроль всех операций, облагаемых НДС на территории Российской Федерации. Конечно, дело не только в электронных декларациях и книгах покупок и продаж, самое важное то, что для обработки данной отчетности налоговая служба теперь использует новое программное обеспечение − автоматическую систему контроля налога на добавленную стоимость второго поколения (АСК НДС-2).

Использование данной программы позволяет ФНС автоматически сопоставлять данные всех налогоплательщиков, исполнивших и не исполнивших обязанность по представлению деклараций в электронном виде, вместе с данными из книги покупок и продаж и оперативно выявлять расхождения и (или) противоречия.

В настоящее время главная проблема косвенного налогообложения заключается в постоянном росте акцизов. В среднесрочной перспективе ставки акцизов на некоторые товары (бензин, алкоголь, сигареты) планируется вновь повысить. Таким образом, развивается дестимулирующая функция налога. Постоянное повышение ставок налога может вызвать акцизный шок, создав предпосылки для приобретения алкоголя из нелегальных источников. Решение данной проблемы потребует огромных расходов государства.

Итак, решение проблем в системе косвенного налогообложения в России должно быть направлено на то, чтобы создать баланс между фискальной и регулирующей функциями косвенных налогов.

Сложно не согласиться со словами С. Ю. Витте, который отмечал: «Косвенные налоги при всех их недостатках предостав­ляют плательщикам возможность довольно широкого сообразования не только с об­щим уровнем своей хозяйственной зажи­точности, но и временными колебаниями в прибытках. Этим весьма драгоценным свойством не обладают прямые налоги и пошлины» [13, с. 35].

3.2. Проблематика налогового администрирования косвенных налогов

Жесткая санкционная внешняя политика и низкие цены на сырье, в том числе на углеводороды, привели к тому, что бюджет на следующий год принят с дефицитом. В такой ситуации необходимо изыскать внутренние резервы, повышать уровень собираемости налогов. В целях совершенствования контроля над собираемостью косвенных налогов, в структуре территориальных ФНС России необходимо со­здать отдел «Администрирования косвенного налогообложения». Это позволит минимизировать налоговые риски и персонализировать служебную ответственность.

---

Рис. 6. Структура отдела «Администрирования косвенного налогообложения» [6, с. 465]

Подобная структура существовала на Руси ещё в середине XIX века. Сбором налогов занимался департамент податей и сборов при министерстве финансов, разделённый в 1863 г. на два отдела: департамент окладных сборов и департамент неокладных сборов. В 1896 г. в структуре министерства финансов было выделено Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах – губернские акцизные управления, которые ведали платой акцизных сборов [5, с. 92].

Организация отдела подразумевает наличие в штате отдела не только инспекторов, ведущих налоговый контроль в виде проверок (камеральных и выездных), но своих юри­стов и внутренних инспекторов, осуществляющих внутренний аудит и текущий налоговый контроль, контроль правильности процессу­альных действий.

Создание отдела приведёт к сокращению налоговых рисков, повышению контроля и ответственности должностных лиц в рамках одного взятого отдела по наиболее «проблемным» налогам, повышению эффективности администрирования косвенных налогов, повышению эффективности налогового контроля и увеличению уровня собираемости налогов, повышению уровня защищенности внутриведомственной ин­формации, касающейся косвенного налогообложения.

Организация отдела «Администрирования косвен­ного налогообложения» приведёт к сокращению налоговых рисков в виде возможного недополучения налоговых поступлений в бюджет РФ и персонализации ответственности должностных лиц налоговой службы.

Заключение

Система налогообложения в Древней Руси начала складываться ещё в IX веке, когда племена платили Руси дань. В систему косвенного налогообложения входили торговые пошлины. После свержения Орды были введены новые косвенные налоги: акцизы и пошлины. К середине XIX века косвенное налогообложение стало преобладать в связи с его высокой результативностью. Доходные статьи государствен­ного бюджета пополнялись табачным, сахарным, соляным и другими акцизами. Таким образом, к началу XX века акциз на водку и спирт занял первое место среди косвенных налогов, а к началу Первой мировой войны доля косвенных налогов составила 59% от общего объёма всех собираемых налогов. С приходом советской власти налоговая система в стране была прак­тически разрушена. С распадом СССР и становлением современной России потребовалось введение новой системы налогообложения. Кроме действующих косвенных налогов (к ним относились таможенные пошлины и акцизы) в налоговую систему страны ввели новый для отече­ственной экономики косвенный налог – налог на добавленную стоимость.

---

Во второй главе курсовой работы приводится анализ моделей соотношения прямых и косвенных налогов в зарубежных странах. Рассмотрены евроконтинентальная, англосаксонская, латиноамериканская и смешанная налоговые системы. Определено, что налоговая система России соответствует латиноамериканской модели формирования бюджетов. Приведены данные, подтверждающие, что косвенные налоги всегда и везде являлись высокодоходным источником бюджета. Проанализировано соотношение прямого и косвенного налогообложения в России. В России на сегодняшний день к косвенным налогам относятся НДС и акцизы. Определено, что НДС предпочтительнее, чем прямые налоги и указаны его преимущества. Определены фис­кальные и регулирующие преимущества акцизов. Кроме этого, проведен всесторонний анализ динамики и структуры косвенных налогов в бюджетах разных уровне. Несмотря на проведённые в последние годы существенные преобразования, в налоговой системе России остаются проблемы, требующие решений. Одной из основных является проблема мобилизации косвенных налогов в бюджетную систему РФ.

В третьей главе курсовой работы определены основные пути решения проблем в системе косвенного налогообложения в Российской Федерации, которые должны способствовать созданию баланса между фискальной и регулирующей функциями косвенных налогов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (ред. от 03.07.2016) – URL: http://www.nalkod.ru
2. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» (утверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 10 октября 2014 г. № 46К (992). // Бюллетень счётной палаты. − М.: 2014.
3. Битюкова Т.А., Макарова А.А. Роль прямого и косвенного налогообложения в формировании доходной части бюджета // В сборнике: Российская наука: актуальные исследования и разработки. Сборник научных статей I Всероссийской заочной научно-практической конференции,посвященной 85-летию Самарского государственного экономического университета. Самарский государственный экономический университет. − Самара, 2016. С. 69-72.
4. Голик Е.Н. Снижение косвенного налогообложения как один из факторов модернизации экономики // В сборнике: Модернизация современной экономики: налогообложение и управление. Сборник материалов научно-практической конференции с международным участием. − 2016. С. 76-85.
5. Кадерова Н.И. Исторический аспект развития косвенного налогообложения в России // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. − 2014. − № 4 (53). С. 91-94.
6. Кожевников М.С. Проблематика налогового администрирования косвенных налогов // В сборнике: Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Сборник статей по материалам 71-й научно-практической конференции студентов по итогам НИР за 2015 год. Министерство сельского хозяйства РФ; ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина». − 2016. С. 465-468.
7. Малис Н.И., Анисимов С.А. Налоговая политика государства: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под редакцией Н.И. Малис. − М., 2015.
8. Мищенко В.В., Мищенко Л.А. Проблемы косвенного налогообложения и возможные пути их решения // Экономические науки. − 2014. − №4. С. 154-157.
9. Остапчук О.Ю., Кипкеев М.Д. Значение косвенного налогообложения в доходной части бюджета РФ // Научный альманах. − 2016. − № 3-1 (17). С. 248-253.
10. Турбина Н.М., Фёдорова А.Ю. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета // Социально-экономические явления и процессы. − 2016. Т. 11. − № 7. С. 41-47.
11. Турбина Н.М., Черемисина Т.Н., Черемисина Н.В. Преимущества и недостатки косвенного налогообложения // Социально-экономические явления и процессы. − 2016. Т. 11. − № 8. С. 80-85.
12. Хмеленко В.В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов // Проблемы современной науки и образования. − 2016. − № 12 (54). С. 81-86.
13. Чальцева Т.А. Сильные и слабые стороны косвенного налогообложения в российской империи конца XIX − начала XX в. // Экономическая история. − 2015. − № 2 (29). С. 30-36.
14. Сайт Министерства финансов РФ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://minfin.ru
15. Сайт Федеральной налоговой службы РФ. [Электронный ресурс] – https://www.nalog.ru
16. Сайт Федеральной службы государственной статистики. [Электронный ресурс] – http://www.gks.ru
17. Сайт статистики ЕС. [Электронный ресурс] URL: http://ec.europa.eu/eurostat/statistics-explained/index.php/Tax_revenue_statistics
18. Сайт статистики стран ОЭСР. [Электронный ресурс] URL: https://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=REVVEN

---