Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Учётная политика – важнейший инструмент управления организацией сегодня. Грамотно составленная, она может существенно улучшить главные показатели работы организации, настроить ценовую политику и планирование налогов. Однако, многие предприятия недооценивают значение учётной политики для себя и разрабатывают те или другие элементы чисто формально, не изучая последствия их использования.

Без изучения учётной политики предприятия нельзя проводить налоговую и аудиторскую проверки, сравнивать показатели за разные периоды хозяйственной деятельности предприятия и производить сравнительный анализ различных предприятий между собой.

Любое физическое или юридическое лицо, являющееся хозяйствующим субъектом, обязано согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации выплачивать разнообразные налогов и сборов. Налоговая политика России признаёт всеобщность и равенство налогообложения. Налоговый Кодекс РФ и принятые согласно нему Федеральные законы о правилах налогообложения и сборах – основные документы налогового законодательства в государстве.

Налогоплательщик имеет обязательство правильно посчитать и заплатить к сроку установленный законом налог. Он установлен, когда определены элементы налогообложения и его плательщики. Элементами налогообложения являются порядок и сроки уплаты, порядок исчисления, ставка налога, налоговый период и база, объект налогообложения. Оттого насколько верно будет рассчитана налогооблагаемая база и определена сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, зависят налоговые последствия для предприятия и, как следствие, её финансовый результат.

Целью курсовой работы является – анализ и исследование налоговой учетной политики организации и оценка эффективности ее использования.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Горизонт».

Предметом данной работы являются механизм и способы формирования учетной политики для целей налогового учета.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Основные аспекты формирования учетной политики и последствия ее изменения;

2) рассмотреть учетную политику для целей налогового учета;

3) дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на ООО «Горизонт».

В данной работе используются такие методы исследования, как:

­ метод сравнения (сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми и базисными);

­ метод расчета (в построении аналитических таблиц);

­ метод дедукции.

Структура работы соответствует поставленной цели и задачам и включает в себя: введение, три главы, заключение, список литературы.

Разработанность данной темы отечественными авторами недостаточно высока. В данной работе использовалась учебно-методическая литература таких авторов, как Волгин Н.А., Любушин Н.П., Лещев В.Б., Горелов Н.А., Назаров М.Г., Уманский Л.А., Савицкая Г.В., Гагарский С.В. и других, а также нормативная, справочная, энциклопедическая литература и законодательная база РФ.

ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ И РОЛЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие, содержание и формирование учетной политики

Вопрос о сути учетной политики обсуждается бухгалтерами, финансистами и юристами достаточно активно и давно. Под учетной политикой необходимо понимать одобренную организацией систему методов осуществления бухгалтерского учета, которые включают в себя первичное наблюдение, измерение в стоимостном выражении, регулярную группировку данных о хозяйственных операциях и итоговое обобщение результатов хозяйствования.

В рамках данного понятия она считается одной из частей системы регулирования бухгалтерского учета в России и должна создаваться в соответствии с нормативной документацией, а также отчетностью по состоянию финансов.

Прежде всего, следует исходить из положений следующих НПА:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

- Важные нормы содержатся в Гражданском кодексе РФ и Налоговом Кодексе РФ.

- Большую роль играет и Постановление Правительства РФ от 06.03.98 N 283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности».

Учетные стандарты считаются сводами основополагающих правил, которые устанавливают процедуры действий по учету и оценке одного или нескольких определенных объектов, а также содержат требования к составу сведений бухгалтерских отчетных документов. Они находятся на втором уровне законодательства.

В этом направлении политики освещаются организационные вопросы функционирования бухгалтерского дела на предприятии.

Бухгалтерам следует исходить из таких основных правил:

- Полноценное отображение каждой деловой операции. Это позволяет оценить все факторы экономической активности и детально проанализировать их. Учет текущей хозяйственной активности. Он должен быть своевременным.

- Приоритетное внимание на экономические основы деятельности, отражаемой в отчетности, по сравнению с их правовой формой.

Ведение учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета показано на рисунке 1, из рисунка видно, что регулирование осуществляется федеральными и отраслевыми нормативно-правовыми актами, а также Рекомендациями бухгалтерского учета и стандартами экономического субъекта и состоит из пяти уровней [20, С. 29].

Рисунок 1 - Нормативное регулирование бухгалтерского учета [9, c. 78]

Согласно ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, при формировании учетной политики в отношении конкретных объектов организация самостоятельно выбирает из допускаемых федеральными стандартами способов или разрабатывает исходя из установленных требований способ ведения учета (если в отношении данного объекта способ учета федеральными стандартами не установлен).

В связи с вступлением в силу ФЗ № 402 о бухгалтерском учете с 01.01.2013 кардинально поменялось отношение к бухгалтерскому учету и бухгалтеру. В настоящее время предпринимаются попытки для того, чтобы бухгалтеры вступили в саморегулируемые бухгалтерские организации (в соответствии с ФЗ № 315 о саморегулируемых организациях) [2]. Осуществлен переход к самому главному: бухгалтерский учет нужен для того, чтобы эффективно управлять деятельностью экономического субъекта [3]. Однако этот переход не очень легко дается малым предприятиям, потому что им пришлось оперативно переходить на новые нормативно-правовые акты и внедрять новые бухгалтерские элементы. С одной стороны, вступление ФЗ № 402 в силу увеличило нагрузку на малые предприятия (они должны составлять бухгалтерскую отчетность), с другой, они ведут упрощенный учет и составляют упрощенную отчетность, что записано в п.4 ст.6 данного закона. Также нужно отметить, что малые предприятия используют специальные налоговые режимы:

а) упрощенная система налогообложения;

б) единый налог на вмененный доход;

в) налоговая система для сельскохозяйственных предприятий;

г) патентная налоговая система.

«Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета–первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [24,с.1].

«Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета» [22].

Организация выбирает способы ведения бухгалтерского учета независимо от выбора способов ведения бухгалтерского учета другими организациями. В случае если основное общество утверждает свои стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерним обществом, то такое дочернее общество выбирает способы ведения бухгалтерского учета исходя из указанных стандартов.(п. 5.1 введен Приказом Минфина России от 28.04.2018 N 69н)

Нормативное регулирование учетной политики осуществляется Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Данным законом установлено, ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

«В случае, если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные настоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта» [9].

«Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с настоящим Федеральным законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в части 5 статьи 6 настоящего Федерального закона, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Основные требования к организации и ведению бухгалтерского учета сформулированы также в положениях по бухгалтерскому учету, утвержденных приказами Минфина России, методических указаниях по бухгалтерскому учету, Плане счетов бухгалтерского учета, указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Таблица 1

Пункты учетной политики