Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

-ведет работу по соблюдению законности списания с бухгалтерского баланса недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

-оказывает методическую помощь работникам бухгалтерии ООО «Горизонт»;

-руководит работой коллектива бухгалтерии организации;

-осуществляет контроль за соблюдением трудовой дисциплины отдела;

-осуществляет подбор и расстановку кадров бухгалтерии.

Главный бухгалтер несет ответственность за выполнение законодательства РФ, нормативных актов и методических документов бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерская служба ООО «Горизонт»:

-осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета в ООО «Горизонт»;

-обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «Горизонт» и о его имущественном положении;

-обеспечивает правильное и своевременное оформление документов;

-своевременно и качественно выполняет обязанности, возложенные на нее руководством.

Среднесписочная численность работников ООО «Горизонт» восемьдесят три человека.

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика.

Согласно учетной политики ООО «Горизонт», бухгалтерский финансовый учет осуществляется, а бухгалтерская и налоговая отчетность формируется бухгалтером. Организовано ведение бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С», с последующей распечаткой оборотно-сальдовых ведомостей, книги покупок, книги продаж.

Бухгалтерией проводится постоянный экономический анализ финансовой деятельности, составляются прогнозы и планирование, ищутся пути снижения затрат и увеличения доходности и прибыли.

Для того чтобы технико-экономическая характеристика ООО «Горизонт» была полной в таблице 1 приведены основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности.

По данным таблицы 1 видно, что валовая прибыль предприятия за анализируемый период снизилась с 54241,68 тыс.руб. в 2016 году до 51715,58 тыс.руб. в 2018 году. За 2016-2017 гг. прибыль незначительно выросла на 0,13%, а за 2017-2018 гг. данный показатель снизился на 4,78%, что привело к росту рентабельности товара на 2,07% за 2016-2017 гг. и снижению рентабельности товара на 2,18% за 2017-2018 гг.

Предприятие рентабельно, а себестоимость товара за анализируемый период снизилась с 251559 тыс.руб. до 241084 тыс.руб. за счет снижения товарооборота в связи с сокращением количества заявок и закрытием большого количества договорных обязательств на поставку продукции.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Горизонт» за 2016-2018 гг.

2.2 Учетная политика в целях налогового учета в ООО «Горизонт»

ООО «Горизонт» в силу юридических обязательств обязано вести налоговый учет. Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованием НК РФ. Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.

В учетной политике для налогового учета в ООО « Горизонт» сформированы следующие регистры:

- Регистр 001 «Выручка от реализации услуг» – здесь отражается выручка от оказанных услуг в данной организации;

- Регистр 002 «Выручка от реализации покупных товаров»- здесь отражается выручка от проданных товаров;

- Регистр 003 «Выручка от реализации прочего имущества» отражается выручка от прочих продаж;

- Регистр 004 «Внерелизационные доходы» - отражаются доходы согласно НК РФ;

- Регистр 005 – «Выручка от реализации всего имущества» - отражается сумма по регистрам 001,002,003.

Расходы организации отражаются по следующим регистрам:

- Регистр 101 «Прямые расходы» - отражает сумму всех прямых и косвенных расходов, включается сумму по регистрам – 102,103,104.

- Регистр 102 «Стоимость покупных товаров»;

- Регистр 103 «Стоимость прямых расходов»

- Регистр 104 «Косвенные расходы»- включаются суммы налогов и сборов, страховые взносы, расходы на капитальные вложения., расходы на НИОКР;

- Регистр 105 «Сумма начисленной амортизации»;

- Регистр 106 «Внерелизационные расходы».

ООО «Горизонт» осуществляет несколько видов деятельности, облагаемые по разным налоговым режимам: режиму налогообложения в виде ЕНВД и общему налоговому режиму. Поэтому в соответствии НК РФ ООО «Горизонт» является плательщиком следующих налогов:

- НДС, налога на имущество, налога на прибыль, страховых взносов в ФСС, ПФР и ФОМС – по основному виду деятельности;

- ЕНВД – по дополнительному виду деятельности.

Уплата организацией ЕНВД предусматривает замену уплаты НДС, страховых взносов в ФСС, ПФР и ФОМС, налога на имущество, налога на прибыль, в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Отсюда возникает необходимость ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций для целей налогового учета.

ООО «Горизонт» имеет право произвести налоговый вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, используемых в виде деятельности, облагаемому по общему режиму налогообложения. Для того чтобы произвести вычет по НДС организация должна четко разграничить, какие приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС, а какие в деятельности, облагаемой в связи с применением режима налогообложения в виде ЕНВД. Если товары (работы, услуги) используются в деятельности облагаемой по общему режиму ООО «Горизонт» имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную к уплате на суммы налоговых вычетов. Если же товары применяются в деятельности облагаемой в связи с применением режима налогообложения в виде ЕНВД – то НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

По товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые относятся к двум режимам налогообложения, ООО «Горизонт» распределяет НДС исходя из пропорции. Она определяется как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которые освобождены от налогообложения, к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При исчислении данной пропорции нужно брать стоимость товаров без учета налога.

Так, в ноябре 2018 г. ООО «Горизонт» заплатило аренду помещения, которое используется как при оказании услуг, так и при реализации продукции. Сумма платежа составила – 60 000 руб., в том числе НДС – 9 152,5 руб. Выручка от реализации автотранспортных средств составила – 10 300 000 руб. Выручка от оказания сервисных услуг составила – 1500 000 руб.

Расчет суммы НДС принимаемого к вычету:

1) общая сумма выручки без НДС:

10 300 000 – 1 571 186,44 + 1 500 000 = 10 228 813,56 руб.

2) доля выручки по необлагаемым НДС операциям в общей сумме выручки:

1 500 000 : 10 228 813, 56 х100% = 14,66 %.

3) сумма НДС, которая к вычету не принимается:

9 152,5 – 14,66 % = 1 341,75 руб.

4) сумма НДС, которая принята к вычету:

9 152,5 – 1 341,75 = 7 810,75 руб.

Если в налоговом периоде доля совокупных затрат на производство продукции, не облагаемой НДС, не больше 5 процентов всех расходов, к вычету можно принять весь НДС.

ООО «Горизонт» обязано вести раздельный учет доходов и расходов для правильного исчисления сумм налога на прибыль и правильного заполнения налоговых деклараций.

В соответствии с НК РФ ООО «Горизонт» является плательщиком налога на прибыль организаций. Объектом налогообложения по данному налогу является прибыль, полученная ООО «Горизонт».

Налоговым периодом по налогу на прибыль ООО «Горизонт» признает календарный год.

Доходы ООО «Горизонт» учитываются нарастающим итогом с начала года, значит, также должны учитываться и расходы, подлежащие распределению между видами деятельности, подпадающими под разные режимы налогообложения.

Если расходы невозможно распределить между видами деятельности, то в этом случае расходы определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД в общем доходе организации по всем видам деятельности. Удельный вес доходов и расходов ООО «Горизонт» определяет за каждый месяц отдельно, основываясь на способе построения учетного процесса. Сумма полученных ежемесячных итогов формирует величину доходов и расходов, для определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Таблица 3

Доход и расходы ООО «Горизонт» за январь 2018 года

Для распределения расходов, относящихся к обоим видам деятельности ООО «Горизонт» определяет долю доходов, которые не будут облагаться налогом на прибыль:

1 000 000 / (8 000 000 + 1 000 000) х 100 % = 11,1 %.

Расчет и распределение расходов, как уменьшающих, так и не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, представлено в таблице 7. Отсюда вывод, что общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составила – 2 333 400 руб. (2 000 000 + 333 400).

Этот подход позволяет получить достоверные показатели полученных доходов и соответствующих им расходов.

Таблица 4

Распределение расходов организации

«В соответствии с НК РФ ООО «Горизонт» является плательщиком налога на имущество организаций. Объектом налогообложения по налогу на имущество в ООО «Горизонт» признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговым периодом по налогу на имущество в ООО «Горизонт» признается календарный год. Отчетным периодом - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. В бухгалтерском учете ООО «Горизонт» имущество организации учитывается раздельно, исходя из использования основных средств в конкретном виде деятельности» [7].