Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

В соответствии с НК РФ, имущество, используемое для деятельности облагаемой ЕНВД налогом на имущество не облагается. Стоимость имущества, используемого в обоих видах деятельности, определяется пропорционально сумме выручки, полученной в процессе деятельности облагаемой ЕНВД в общей сумме выручке. Основное здание ООО «Горизонт» используется во всех видах деятельности. Среднегодовая стоимость здания по состоянию на 31 марта составила 400 000 руб. Выручка по организации в целом за I квартал 2018 г. (без НДС) - 500 000 руб., в том числе по деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД - 320 000 руб.

Расчет удельного веса выручки по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД:

320 000 руб. / 500 000 руб. = 0,64.

Налоговая база по налогу на имущество ООО «Горизонт» за этот период равна - 144 000 руб. = ( 400 000 - (400 000 руб. х 0,64) ).

При определении выручки ООО «Горизонт» использует показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг», отражаемый в «Отчет о финансовых результатах».

В соответствии с НК РФ ООО «Горизонт» является плательщиком страховых взносов в ФСС, ПФР и ФОМС. Объектом налогообложения по страховым взносам в ФСС, ПФР и ФОМС в ООО «Горизонт» являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговым периодом по страховым взносам в ФСС, ПФР и ФОМС в ООО «Горизонт» признается календарный год. Отчетным – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ СБЛИЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

При выборе способов ведения учета следует обратить внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета. Для этого можно порекомендовать следующее:

1. применять для целей налогообложения метод начисления. В этом случае доходы и расходы в налоговом учете будут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете;

2. установить единый способ оценки материально-производственных запасов в двух учетных системах;

3. предусмотреть списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов;

4. при заключении договоров на продажу товаров в учетной политике для целей налогообложения следует установить признание коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности;

5. установить линейный метод начисления амортизации, а также одинаковые повышающие коэффициенты;

6. установить в бухгалтерском учете такой же порядок признания расходов будущих периодов, как и в налоговом учете;

7. для обеспечения единого порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете в договорах на капитальное строительство следует предусмотреть поэтапную сдачу работ.

8. суммы доходов в целях налогообложения должны быть представлены в регистре без сумм НДС и сгруппированы в разрезе тех видов доходов, которые предусмотрены в декларации по налогу на прибыль.

В целом система учета отвечает требованиям законодательства и ведется с применением современных информационных технологий, но, к сожалению, она не лишена недостатков.

В положении об организации бухгалтерского учета необходимо утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, а так же график документооборота, следует прописать, каким образом ведется документооборот. Последовательность документооборота рекомендуется оформить специальным графиком, в котором следует предусмотреть максимально возможное число документов, поступающих в организацию извне или созданных внутри самой организаций, определить круг лиц, ответственных за их составление. А также тех сотрудников, которые будут работать с документами в дальнейшем, установить сроки и адреса их представления, а также назначить ответственных за проверку документов.

Сроки, в которые работник должен сдать первичную документацию, и ответственность за просрочку нужно четко прописать в графике документооборота или специальном положении. Из него должно быть понятно, кто, в какие сроки и кому передает те или иные документы, кто их подписывает.

Составить график главный бухгалтер должен сам, ведь ему виднее, когда и какой документ нужен. А руководителю компании достаточно утвердить этот график своим приказом.

Примерная структура графика есть в довольно старом, но до сих пор неотмененном Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете. [26]

Некоторые компании при составлении графика берут за основу именно этот документ. Большинство же разрабатывают собственную структуру. График документооборота в бухгалтерии может выглядеть, например, как на таблице 5.

Таблица 5

График сдачи документов бухгалтерию (фрагмент)

Знакомить с общим графиком документооборота всех сотрудников необязательно. Для каждого можно подготовить выписку, которая касается лично его. В выписке нужно перечислить документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и наименования подразделений, в которые должны быть переданы документы.

Если в организации планируется переход на электронный документооборот, то в положении по учетной политике следует отразить возможность применения такого документооборота, а также прописать основания и порядок хранения баз данных.

Учетная политика предприятия в области формирования финансовых результатов отражает лишь то, что определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера – по объекту в целом на основании ПБУ 9/99 [27, п. 13]. Однако в данном документе не рассматриваются вопросы формирования финансовых результатов по обычно осуществляемой хозяйственной деятельности. Поэтому рассмотрим, как формируются финансовые результаты в организации.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат отражают на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по кредиту расходы и убытки. Хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают в качестве сальдо по кредиту, оно характеризует размер прибыли организации ООО "Горизонт" и наоборот.

В анализируемом предприятии конечный финансовый результат в различные отчетные периоды может складываться под влиянием:

-· финансового результата от продажи услуг;

-· финансового результата от продажи материалов.

Ежемесячно финансовый результат от продажи услуг по обычной деятельности определяют на счете 90 «Продажи». С этого счета списание прибылей или убытков производится на 99 счет.

Кроме того, по дебету счета 99 организация отражает начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В завершении отчетного года главный бухгалтер должен закрыть все субсчета счета 90 «Продажи», затем сальдо по счету 99 списывают на 84 счет «Нераспределенная прибыль».

На данном участке учета можно порекомендовать открыть аналитические счета к счету 99 таким образом, чтобы они упростили порядок составления «Отчета о финансовых результатах».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Объектом исследования бакалаврской работы является Общество с ограниченной ответственностью «Горизонт».

Бухгалтерский учет – один из немногих предметов, становление и развитие которого очень долгое время базировалось только на практическом опыте, и не имел собственной, четко разработанной теории. Теория бухгалтерского учета значительно обогатила практику, но это не сравнить с тем, сколько практика за долгие века своего самостоятельного существования накопила знаний для теории. И самыми значительными из них оказались материалы, связанные с разработкой счетов и установлением счетного порядка.

Предметом деятельности ООО «Горизонт» является - розничная и оптовая торговля. На предприятии созданы отдел маркетинга, бухгалтерская служба, складской и торговый отделы со специалистами высшего класса. Отдел маркетинга проводит активную политику в области расширения хозяйственных связей. Предприятие регулярно проводит рекламные акции. Предприятие «Горизонт» реализует широкий ассортимент пива и безалкогольной продукции: соков, лимонадов, энергетических напитков, минеральных газированных и негазированных вод. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика.

Согласно учетной политики ООО «Горизонт», бухгалтерский финансовый учет осуществляется, а бухгалтерская и налоговая отчетность формируется бухгалтером. Организовано ведение бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С», с последующей распечаткой оборотно-сальдовых ведомостей, книги покупок, книги продаж.

За 2016-2018 годы увеличились все показатели деятельности предприятия «Горизонт»: и фонд заработной платы, и среднегодовая заработная плата работающих, и прибыль от реализации, и рентабельность предприятия. Объем реализации увеличился с 2016 по 2017 год на 6,4%, с 2017 по 2018 год на 9,5%. В этом заслуга отдела маркетинга и рекламы продаваемого товара. Численность работающих как видно из данной таблицы за 2016-2017гг. возросла на 32%, за последующие два года почти не изменилась при возросшем товарообороте. Фонд заработной платы возрос в 2017 году по сравнению 2016 годом на 73,03%, а в 2018 году по сравнению с 2017 годом – на 63,7%. Этот показатель превышает уровень инфляции, объявленный Правительством РФ за 2018 год. То есть заработная плата работников предприятия «Горизонт» растет, значительно превышая уровень инфляции, что является положительным моментом.

Себестоимость проданных товаров возросла на 5,7% и 8% соответственно за два анализируемых периода. Это отличный показатель при размере инфляции более 8%.

Следует учесть, что действующее налоговое законодательство вменяет в обязанность предприятиям и организациям формирование не только учетной политики бухгалтерского учета, но и учетной политики для целей налогообложения.

Собственники и управляющие крайне заинтересованы в эффективной работе своих фирм и улучшения их экономического состояния, что требует эффективной системы формирования учетной политики. На современном этапе отводится большая роль по формированию учетной политики, ее совершенствованию, что создает базу для успешной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.