Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности [24,с.3].

В учетной политике целесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический.

«Продуманная учетная политика позволяет сэкономить на налоговых платежах, оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов. Но это только в случае если учетная политика сформирована с учетом структуры и специфики деятельности организации. Если же учетная политика организации списана с первого попавшегося сайта юридических документов, то она не только не поможет организации, но и вполне может привести к негативным последствиям, таким как споры с налоговыми органами, штрафы, пени и доначисление сумм налогов» [62,с.8].

Рисунок 2-Учетная политика для целей налогового учета

«Необходимость в учетной политике для целей налогового учета возникла у налогоплательщиков с момента вступления в силу главы 21 и главы 25 «HK РФ. Это связано с тем, что НК РФ во многих случаях предоставляет организациям право выбирать тот или иной способ учета дохода и расходов, порядок начисления и уплаты налогов. НК РФ введено понятие «учетная политика для целей налогообложения» [ 6,с.11]. Понятие и задачи учетной для целей налогообложения представлены на рисунке 1 –Учетная политика для целей налогового учета.

В соответствии ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в учетной политике способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, то есть те, без знания, о применении которых невозможно достоверно оценить финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

К таким способам можно отнести методы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки товаров, признания прибыли от продажи товаров, работ, услуг и др. Кроме того, в Федеральном Законе №402-ФЗ и ПБУ 1/2008 перечислены обязательные элементы учетной политики:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

­ формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

­ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также методы их оценки;

­ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

­ порядок контроля за хозяйственными операциями;

­ другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.2 Основные аспекты формирования учетной политики и последствия ее изменения

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

«Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами» [9].

«При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами» [9].

«В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта» [9].

«В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения»[9].

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

-изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении [24,с.3]. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 ПБУ 1/2008.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

ГЛАВА 2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Горизонт»

Обществом с ограниченной ответственность признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Объект исследования ООО «Горизонт» является обществом с ограниченной ответственностью.

ООО «Горизонт» является юридическим лицом и действует на основании Устава общества, решением органов управления и контроля общества, а также в соответствии с законодательством РФ.

Устав ООО «Горизонт» принимается Решением общего собрания участников (учредителей) и утверждается Протоколом. На основании данных документов выдается Свидетельство о государственной регистрации о внесении записи в ЕГРЮЛ за основным государственным номером.

Целью деятельности организации является получение прибыли.

Основными видами деятельности организации являются:

- оказание автотранспортных и экспедиторских услуг, а так же услуг по складированию и хранению материальных ценностей;

- торгово-закупочная и посредническая деятельность;

- услуги по ремонту и сервисному обслуживанию транспортных средств;

- услуги по парковке транспортных средств.

Организация действует на основе принципов хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Для обеспечения уставной деятельности организации за счет вклада Участника формируется Уставной капитал в размере 10 000 (одна тысяча) рублей, который состоит из одной доли.

Высшим органом управления является – Обще собрание участников. Исполнительным органом в ООО «Горизонт» является директор.

Директор – руководитель предприятия, руководит созданной им организацией предприятием в пределах своей компетенции и в соответствии с уставом данного предприятия и законодательством РФ. Директор является распорядителем кредитов предприятия, пользуется правом первой подписи на денежных документах, обладает правом приема и увольнения с работы рабочих и служащих, выступает от имени данного юридического лица в качестве его органа. Является исполнительным органом данной организации.

Финансовый директор – подчиняется непосредственно директору организации. Контролирует работу главного бухгалтера и работу бухгалтерии. Проводит работу с оптовыми покупателями и партнерами, а так же с официальным импортерами.

Главный бухгалтер – подчиняется финансовому директору и директору организации. Контролирует работу бухгалтерии. Обеспечивает ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с законодательством РФ. Разрабатывает и вносит изменения в учетную политику организации.

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ с момента регистрации предприятия в качестве юридического лица должен вестись бухгалтерский учет, для чего должна быть создана бухгалтерская служба.

Структура и профессиональный состав бухгалтерии зависит от объема обрабатываемой информации и характера хозяйственных операций.

В изучаемом предприятии, в соответствии с учетной политикой, бухгалтерская служба является отдельным структурным подразделением, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер ООО «Горизонт» подчиняется финансовому директору организации. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности директором организации.

Главный бухгалтер:

-осуществляет руководство работой по ведению бухгалтерского учета в ООО «Горизонт» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

- обеспечивает соответствие производимых хозяйственных операций законодательству РФ;

- осуществляет формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «Горизонт» о его имущественном положении и своевременном ее представлении;

- принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств;