Файл: Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации.pdf

Введение

На протяжении нескольких веков существует бухгалтерский учет, призванный достоверно отражать финансовое положение хозяйствующих субъектов, формируя их реальные финансовые результаты. С 2002 года введен специальный учет для целей расчета налогов и формирования налоговой отчетности - так называемый «налоговый учет».

По своей сути он корректирует в целях налогообложения некоторые показатели бухгалтерской отчетности. Это выражается в том, что для одной группы организаций (либо вида деятельности в ней) делается послабление в части уплаты налога, для других устанавливаются ограничения в части признания произведенных расходов при формировании налогооблагаемой прибыли.

Многолетний мировой опыт показывает, что чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций и расчет налогового обязательства в бюджеты разных уровней, а также налоговый контроль. Конечно, некоторые различия между бухгалтерским и налоговым учетом будут всегда, поскольку задачей бухгалтерского учета является достоверно выявить для своих пользователей (и для государства в том числе) степень финансового благополучия организации, а задачей налогового учета - получение информации для осуществления налоговых расчетов для исчисления налога на прибыль организаций с целью формирования государственного бюджета, который соответствовал бы приоритетам страны на определенном этапе ее экономического развития.

Следовательно, чем сильнее экономика страны, тем меньше возникает разниц между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского учета, и прибылью для налогообложения.

Актуальность темы курсовой работы не вызвает сомнений, так как налоговый учет затрагивает интересы предприятий и организаций всех отраслей экономики. А правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок, правильный выбор и реализация учётной политики могут обеспечить организации не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счёт экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности.

---

Целью курсовой работы является изучение целей и задач налогового учета.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач, а именно:

• рассмотреть теоретическую и экономическую сущность налогового учета в РФ;
• проанализировать особенности ведения налогового учета в ООО «Сота»;
• предложить основные направления совершенствования налогового учета в ООО «Сота».

Объектом исследования выступает ООО «Сота».

Предметом выступает налоговый учет и эффективность его использования в ООО «Сота».

К исследованию применен системный подход с использованием методов экономического и сравнительного анализа, а также методы группировки, описания и систематизации информации в работе с литературными источниками.

В структурном выражении курсовая работа состоит из введения, двухглав, логически разделенных на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации

1.1.Основные этапы формирования налогового учета

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть причины его становления и развития. Одной из важных частей налоговой системы РФ является система налогововго учета, представляющая собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII – XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае.

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения. [23, С.183]

---

Таким образом, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую связано с развитием налогообложения.

Современный этап налогообложения прибыли начался в 2002 г., когда в очеред­ной раз изменилась фискальная политика страны. Это было связано с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Но, целесообразнее исследовать налоговый учет не только в рамках его функции с целью исчисления налога на прибыль организаций, а рассмотреть как систему учета, проходящую по всей второй части НК РФ и являющейся основой при исчислении федеральных налогов: НДС, налог на добычу полезных ископаемых, НДФЛ и при применении специальных режимов налогообложения.

Ученый-экономист В.Ф. Палий отмечает «государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета». [26, С.11] Л.З. Шнейдман также считает, что система бухгалтерского учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX веке. [32, С.37]

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. Т.В. Бодрова, Н.А. Нестеренко [15, С.9] связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 – 1918 гг.

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

Такие известные зарубежные авторы, как Э.С. Хендриксен и М.Ф.ВанБреда, [19, С.32] определяя налоговый учет, оценивают его с позиции противопоставления учету финансовому: «...конечные цели налогового учета существенно отличаются от целей финансовой отчетности...».

Уже к середине 90-х гг. можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро начал выходить на первый план. Можно выделить ряд этапов, способствовавших появлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ (рис.1).

I период (1991 – 1994 г.)

---

II период (1995 – 2001 г.)

III период (2002– 2004 г.)

IV период (2005 – 2008г.)

V период (2009 – 2011г.)

1 этап. Налоговый учет – встроенный элемент бухгалтерского учета, производный от него

2этап. Выделение системы налогового учета в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ

Рис.1. Этапы становления налогового учета в России

Первым периодом считается введение в действие федерального закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1.01.1992 г. [5], которым закреплены специальные показатели, применение которых повлекло за собой разделение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения.

С переходом к рыночным отношениям начали развиваться международные экономические связи, создаваться первые организации с участием иностранных юридических лиц. В 1987 г. Советом Министров было принято постановление № 49 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран».

Уже первые попытки осуществления совместной деятельности российских и западных предприятий выявили несовместимость систем учета производственных затрат, а также калькулирования себестоимости продукции. В 1994-1995 году происходит формирование основных принципов, а также методологии налогового учета, как самостоятельной системы.

Второй период связан с утверждением Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно Постановлению на счетах учета затрат на производство и издержек обращения отражаются расходы не в сумме фактических затрат, а только в пределах норм, установленных для целей налогообложения.

20 марта 1992 г. Министерство финансов РФ утвердило Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Данное Положение устанавливало единую методологию ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Основное отличие Положения заключалось в том, что организации вправе были самостоятельно устанавливать форму бухгалтерской работы, методы учета, разрабатывать систему учета на производстве, в цехах, подразделениях. В условиях действия нового Положения с 1992г. в России начала формироваться налоговая система, функционирующая в соответствии с принципами рыночной экономики (Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ»).

---

Существенное влияние на развитие НУ оказал Указ Президента РФ № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».Данный указ предусматривал проведения ряда мероприятий, таких как: построение стабильной налоговой системы, развитие налогового федерализма, совершенствование практики взимания акцизов.

Итогом первых двух периодов стала ситуация, когда правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налогового учета. Так и возникла необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Следующий этап связан с приказом Минфина № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г.» [4], которым были предъявлены требования к формированию учетной политики для целей налогообложения, а также регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений.

Наиболее значимым этапом в истории становления налогового учета является принятие налогового кодекса. Первой частью НК РФ, а именно п. 1 ст. 54 установлено, что «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах».

Заключительным этапом выделения налогового учета в самостоятельный вид учета явилось принятие главы 25 НК РФ [2], в которой впервые было законодательно закреплено понятие данного термина.

Итак, за рассматриваемый период времени произошли коренные политические и социально-экономические изменения в РФ, в результате которых произошел переход от централизованно планируемой системы хозяйства к рыночной экономике.

1.2. Экономическая сущность, функции, цели и задачи налогового учета в России

Все налоговые реформы, которые проводятся в нашей стране, направлены на достижение определенных целей, которые в свою очередь позволили бы, как минимум сохранить, а, по возможности, увеличить доходы бюджетов. Любые изменения, проводимые в законодательстве в отношении налога на прибыль, проводятся с условием сохранности фискальной эффективности и совершенствования администрирования данного налога.

---