Файл: Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации.pdf

Так, налоговый учет для целей определения налоговой базы в ООО «Сота» по налогу на прибыль ведется в электронном виде. И формирование регистров налогового учета производится посредством процедур переноса соответствующих хозяйственных операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета, в регистры налогового учета и их дальнейшей корректировки в ходе расчета налоговой базы.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки, за исключением доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, согласно статье 251 НК РФ.

С практической точки зрения при применении данного перечня доходов необходимо обратить внимание на ряд важных уточнений. Имущество, работы или услуги, которые были получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только в случае, если налогоплательщик применяет метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ.

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления в соответствии с положениями ст. ст. 271, 272 НК РФ.

К налогооблагаемым доходам организации относятся: доходы от реализации услуг и имущественных прав, внереализационные доходы.

Расходы на реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Расчет налога на прибыль в ООО «Сота» осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина России за № 114н.

Применение вышеуказанного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Согласно ст.20 ПБУ 18/02 для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

---

Постоянное налоговое обязательство сформировано в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Таким образом, в ООО «Сота» формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится обособленно от данных бухгалтерского учета (рис. 7).

Первичные учетные документы

Регистры бухгалтерского учета

Аналитические регистры налогового учета

Бухгалтерская прибыль

Прибыль для целей налогообложения

Налоговая отчетность

Бухгалтерская отчетность

Сумма налогов подлежащих уплате в бюджет

Рис.7.Формирование налоговой базы с применением системы налогового учета

ООО «Сота» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, поэтому, выплачивая деньги физическим лицам, должны удерживать НДФЛ, а когда закончится налоговый период (календарный год), отчитаться. Чтобы отчитаться по налогу на доходы физических лиц, бухгалтер заполняет справку по форме № 2-НДФЛ.

Крайний срок предоставления справки 1 апреля. Налоговой базой является стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

У ООО «Сота» объектами налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам, а также продажа строительных материалов.

ООО «Сота» осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке, по ставке 18%. Основные вычеты при выполнении строительных работ производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество в ООО «Сота» является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Но, согласно поправкам внесеным в Федеральный закон № 202-ФЗ в главу 30 «Налог на имущество» НК РФ, движимое имущество, принятое с 1 января 2017 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии с законом города Москвы №64 «О налоге на имущество организации» ст.2. налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением налоговой ставки, предусмотренной частью 2 статьи 2.

---

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

База для начисления страховых взносов, в отношении каждого физического лица устанавливается Постановлениями Правительства РФ.

В соответствии с положениями ст.58.2 закона №212-ФЗ (а так же - ст.33.1 закона №167-ФЗ [7]), применяются следующие тарифы страховых взносов, в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов: ПФР – 22%. ФСС РФ - 2,9%. ФФОМС - 5,1%.

По взносам в Фонд социального страхования представляются квартальные и годовые отчеты. Последний день сдачи - 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц на основании расчетных ведомостей.

Таблица 2

Основные тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты физическим лицам в 2018 г.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ПФР	ФСС	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (до 624 000 руб в 2018 году)	22,0%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (свыше 624 000 руб в 2018 году)	10,0%	0,0%	0,0%

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится на основании больничных листков. Выплата пособий временной не трудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с заработной платой по единому платежному документу. Разовые пособия выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо. Перечисление взносов на государственной социальное страхование производится в порядке и сроки, установленные законодательством.

2.2 Направления совершенствования налогового учета в ООО «Сота»

Рассмотренная выше схема ведения налогового учета в ООО «Сота» позволяет выявить ряд проблем, которые можно разделить на две группы: проблемы целесообразности введения и применения налогового учета и проблемы применения основных принципов налогового учета.

---

Одной из наиболее важных проблем совершенствования налогового учета в ООО «Сота» является снижение расходов. Поэтому анализ затрат является важным направлением контроля и управления результатами, так как производство услуг является, согласно Уставу предприятия, его основной деятельностью.

Одной из основных целей, стоящих перед должностными лицами, ответственными за организацию налогового учета, является точное определение категорий имущества, используемого при непосредственном производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также персонала, заработная плата которого подлежит включению в прямые расходы организации. Если при этом будет допущена ошибка, неминуем пересчет налоговой базы и задолженности перед бюджетом. Занижение базы может иметь место в том случае, когда расходы, которые должны относиться к прямым, будут включаться в состав косвенных и списываться на уменьшение налоговой базы вне зависимости от объемов реализации готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг и от объемов незавершенного производства.

Другой важной проблемой предприятия является повышение уровня автоматизации, особенно важным представляется организация автоматизированного рабочего места (АРМ).

Регистры налогового учета обязательно нужно распечатывать. Отсутствие налоговых регистров влечет налоговую ответственность (ст.120 НК РФ п.4).

Согласно ст.120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти:

• деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей;
• если они совершены в течение более одного налогового периода, штраф в размере тридцати тысяч рублей;
• деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Требования об обязательной распечатке регистров налогового учета в Налоговом кодексе нет. В статье 313 установлено, что фирма может вести регистры налогового учета на бумаге, в электронном виде или на любых машинных носителях. Порядок ведения налогового учета нужно установить в учетной политике. При этом можно установить, что организация распечатывает регистры «по требованию» или «ежеквартально».

Больше всего негативных эмоций вызывает предполагаемая необходимость дублировать регистры и иную документацию для целей бухгалтерского и для целей налогового учета в тех случаях, когда они полностью совпадают. Однако в налоговом учете достаточно лишь отражать только отдельные операции, которые не были отражены в бухгалтерском учете.

---

В настоящее время отсутствуют методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей. Поэтому у налогоплательщика остается единственная возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием методов учета в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

От того, насколько рационально будет организован налоговый учет и верно выбраны способы и методы учета, зависит финансовое положение организации.

Постановка налогового учета на предприятии в соответствии с новыми требованиями и возможными усовершенствованиями в связи с проходящим в стране процессом развития рыночных отношений представляется сложной и трудоемкой задачей в настоящее время для любого предприятия.

Для совершенствования системы налогового учета в ООО «Сота» целесообразно применить следующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях, а именно:

• максимально сблизить принципы учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Один из возможных вариантов - разработка перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с применением принципа двойной записи. При автоматизированном ведении учета это позволит синхронизировать учетный процесс в бухгалтерском и налоговом учете, а значит, и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций;
• установить обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Это позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения;
• выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и содержания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.

В комплексе это поможет упростить как процедуры исчисления налоговых обязательств по налогам и подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций, так и проведение мероприятий налогового контроля.

Ведение же налогового учета «оторванного» от бухгалтерского, влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятии, потере рациональности бухгалтерских процедур и увеличению административных расходов.

---