Файл: Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации.pdf

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения. При этом, содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Похожее определение дают Н.И. Малис и А.В. Толкушин, которые под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определения налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. [25, С.18]

В современной науке сложилось достаточно четкое и однозначное понимание сущности налогового учета.

Так, М.В Никитина определяет налоговый учет как совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов. [16, С.7]

А.Г. Коршунов формулирует следующее определение налогового учета – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. [18, С.12]

Французский экономист Ж. Ришар определяет налоговый (фискальный) учет как «специальный вид бухгалтерии», необходимый для определения налоговой базы по налогу на прибыль. [17, С.60]

По мнению профессора В.К.Радостовца, налоговый учет - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. [28, С.11]

Доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского государственного университета В.В.Патров [27, С.12], определяет налоговый учет как «совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением».

Сущностные основы налогового учета, в самом общем виде их можно раскрыть через последовательное рассмотрение целей (рис.2), задач, функций и принципов налогового учета.

Цели налогового учета

Формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций

Обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налогов

Обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги

---

Рис.2. Цели ведения налогового учета.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: внешние; внутренние (рис.3).

Пользователи информации в системе налогового учета

Внутренние пользователи (администрация организации)

Внешние пользователи (налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам)

могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики

Рис.3. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством.

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются: первичными учётными документами, включая справку бухгалтера; аналитическими регистрами налогового учёта; расчётом налоговой базы.

Поскольку пользователем данных налогового учета обычно являются только органы налогового контроля необходимо построить этот участок учета так, чтобы свести к минимуму все возможные вопросы. Прежде всего, необходимо определить, как вести налоговый учет в своей организации. Обычно используется один из двух методов.

Сущность первого заключается в ведении налогового учета на основе бухгалтерского. Его недостаток заключается в том, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций. Кроме того, он дает возможность использовать учетные регистры бухгалтерского учета.

Второй метод предполагает ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского. Этот подход дает возможность точно определять необходимые показатели, однако для этого необходимо вести учет по всем операциям, в том числе дублировать уже отраженные в регистрах бухгалтерского учета.

Информацию о том, каким методом пользуется организация, она отражает в учетной политике для целей налогообложения.

---

Так же учетная политика организации предполагает определение учетных регистров, которые организация планирует использовать для отражения данных налогового учета. В первую очередь – это первичная документация, касающаяся определения базы по налогу на прибыль. Для определения налоговой базы данные первичной документации систематизируются в аналитических регистрах налогового учета. Вся информация заносится в них нарастающим итогом с начала года. Для удобства отражения и систематизации учетного процесса организации могут создавать так же другие регистра налогового учета.

Законодательство довольно четко устанавливает, какие данные должны содержаться в документах, предоставляемых в налоговые органы. Прежде всего, это информация о порядке и методике формирования доходов и расходов, в том числе для целей определения налоговой базы отчетного периода, данные о расходах, имевших место в отчетном периоде, но относимых для целей налогообложения на будущие периоды, порядок создания резервов предприятия, а так же, текущий остаток задолженности по налогу на прибыль.

Но основной порядок определения расходов и их классификация для целей налогообложения налогом на прибыль даны в ст. 252 НК РФ. В соответствии с НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами НК РФ понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Данный критерий, является достаточно субъективным, поскольку ни один акт законодательства о налогах и сборах не указывает, какие конкретно расходы можно считать экономически оправданными.

Иными словами, не установлены критерии определения экономической оправданности затрат.

Под документально подтвержденными расходами понимаются, согласно НК РФ, затраты, подтвержденные: документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены расходы; документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

«Бухгалтерское» определение расходов дано в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: [9] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

---

Классификации расходов в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика представлена на рисунке 4.

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 265 НК РФ)

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли

Р н/о = Рр + Р в/р

Внереализационные расходы (Р в/р)

Расходы, связанные с производством и реализацией (Рр):

Расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли ( ст. 270 НК РФ)

Рис.4. Классификация расходов в целях налогообложения

Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя  учитывать по налогообложению прибыли. Все поименованные в нем расходы (ст.270 НК РФ), ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

В налоговом учете при применении метода начисления расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам ст. 318 НК РФ могут быть отнесены, в частности: [31, С.12] материальные расходы (254 НК РФ); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. [20, С.14]

Существуют расходы, которые принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. То есть в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.

Таким образом, критерии, по которым производится деление расходов в налоговом учете, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть деление расходов осуществляется в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика. [30, С.32]

---

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

В общем виде, задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде (табл.1). А одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Таблица 1

Задачи налогового учета в РФ

Общий вид задач налогового учета	Основные задачи налогового учета
- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля законодательства; - предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности	- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения; - обоснование применяемых льгот и вычетов; - формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного периода; - обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

По мнению О.А. Антошиной, задачами налогового учета является: сбор полной и достоверной информации о том, в каком порядке формируются данные о величине доходов и расходов предприятия, другие показатели, которые определяют размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов по налогам и сборам. [22, С.26]

Функции налогового учета определились сравнительно недавно, поскольку сама практика учета налогов сложилась в мире лишь начиная со второй четверти XX в. На фоне выполняемых задач, можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную (рис.5). [28, С.28]

Функции налогового учета

Фискальная (состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов)

Информационная(состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода).

---