Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе в РФ (Сущность косвенных налогов).pdf

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных това­ров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

8) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

9) получение денатурированного этилового спирта организацией, имею­щей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.[9]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, перечитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база по ввозимым товарам устанавливается в зависимости от специфической, адвалорной или комбинированной применяемой налоговой ставки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров. Если в отношении ввозимых товаров применяются твердые ставки, то налоговая база устанавливается в общем порядке как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При применении адвалорных ставок налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины [5].

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбини­рованные ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить сумму акциза, перечисленную в бюджет. Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на основании расчетных документов, счетов - фактур и других документов.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц [8].

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет Российской Федерации и реги­ональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанав­ливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Таким образом, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения налога на добавленную стоимость конеч­ный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает по­ступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях [3].

Акцизы также относятся к косвенным федеральным налогам, взимаемым с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы увеличивают цену товара и оплачиваются конечным потребителем, взимаются в основном в сфере производства, в то время как НДС взимается не только в производственной сфере, но и в сфере обращения. Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, называемый подакцизными товарами [6].

1.3 Отличительные особенности прямых и косвенных налогов

Систему налогов, поступающих в бюджеты от разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых ставок, по использованию.

Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

Косвенные налоги это налоги, которые взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Прямые налоги - это налоги, которые взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество и другие [7].

Основным различием между прямыми и косвенными налогами является способ их взимания, различия между прямыми и косвенными налогами рассмотрим при помощи таблицы 1.

Таблица 1 - Различия между прямыми и косвенными налогами

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, который выступает посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги) [1].

Косвенные налоги характеризует простоту взимания и уплаты в бюджет.

Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения:

-прибыли или дохода при прямом налогообложении,

- объема и структуры потребления - при косвенном.

Таким образом, экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именнов период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. С точки зрения влияния на экономическое развитие косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, косвенные налоги пытаются вводить только в период экономической стабильности.

Таким образом, при некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления [2].

2. Анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации

2.1 Сравнительный анализ поступлений прямых и косвенных налогов в бюджет

По данным Федеральной налоговой службы в консолидированный бюд­жет Российской Федерации в 2016 году налоговые поступления составили13788,3 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2015 году.

В федеральный бюджет Российской Федерации в 2016 году налоговые поступления составили 6880,5 млрд. рублей, прирост по отношению к 2015 го­ду составил 11,1%, в консолидированные бюджеты субъектов РФ составил 6907,8 млрд. руб., прирост к уровню 2015 года составляет 7%.

Из них рассмотренных ниже прямых налогов поступления составили8632,1 млрд. рублей или 62,6% от общей суммы налоговых поступлений, кос­венных налогов: Налог на добавленную стоимость и акцизы - 3462,7 млрд. рублей или 25,1% от общей суммы налоговых поступлений.

Сравнительный анализ поступлений основных прямых и косвенных нало­гов представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнительный анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 год

Таким образом, наблюдается преобладание доли поступлений прямых налогов, а именно на 37,5% больше доли поступлений косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Доля поступлений прямых налогов в консолидированный бюджет преобладает по уровням над поступлениями косвенных налогов. Налоговых поступлений и косвенных налогов невелика и составляет примерно 675,2 млрд. рублей или 9,8%.

Разница налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации составляет 4494,3 млрд. рублей или 65,1%

Основную часть прямых налоговых поступлений консолидированного бюджета за 2016 год обеспечили поступления: налога на добычу по­лезных ископаемых - 23,4% и налога на доходы физических лиц - 20,4%, среди косвенных налогов поступления НДС - 17,8.%

В структуре федерального бюджета большую долю среди всех налогов занимают НДС - 35,6% и НДПИ - 45,%. Что касается бюджетов субъектов РФ, то около половины всех налогов приходится на НДФЛ, а именно 40,6% , и око­ло трети - на налог на прибыль организаций, а точнее 30,5%.

Таким образом, большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух налогов - налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых. В составе косвенных налогов налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ, основным и стабильным источником поступления доходов в федеральный бюджет.

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет за 2014 -2016 годы

Исследуем динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет таблица 3.

Таблица 3 - Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за период 2014 -2016 годы, млрд. рублей