Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе в РФ (Сущность косвенных налогов).pdf

Введение

В современном обществе основным источником формирования доходов бюджетной системы является налоги, а эффективно функционирующая налоговая система имеет определяющее значение для успешного функционирования рыночной экономики.

Налоги являются важнейшим звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, значительная роль отводится налогам. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговую систему Российской Федерации принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования. Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что государство всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически - принудительно». Более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, которые основывались на взимание непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В настоящее время более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги.

Налоги, которые включаются в цену того или иного товара (услуги), и, таким образом, их уплата перекладыва­ется на конечного потребителя называются косвенными налогами.

При помощи косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая или удешевляя тот или иной продукт. Косвенное налогообложение имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.

В большинстве развитых стран при формировании налоговой системы государства используются косвенные налоги.

Объектом исследования курсовой работы является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования курсовой работы являются косвенные налоги. Целью курсовой работы является совершенствование системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе будут решены следующие задачи:

1) определить сущность косвенных налогов;

2) рассмотреть виды косвенных налогов: НДС, акцизы;

3) определить отличительные особенности прямого и косвенного налогообложения;

4) проанализировать налогообложение косвенными налогами в Российской Федерации;

5) выявить существующие проблемы косвенного налогообложения;

6) определить пути решения выявленных проблем.

Научная новизна курсовой работы заключается в определении основных путей в решении проблем косвенного налогообложения в налоговой системе Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

При написании курсовой работы использовались аналитический и статистический методы анализа данных, а также изучение литературы и законодательства, посвященное налогообложению в Российской Федерации.

В качестве источников информации применялись Налоговый Кодекс Российской Федерации, труды ведущих специалистов в области налогов и налогообложения, в частности, Козаева О.Т., Сугарова И.В., Рубанов А. А., журнальные статьи по данной теме, учебные пособия, данные интернета.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

В ведении представлены цель и задачи курсовой работы, определены объект, предмет и актуальность темы в настоящее время.

Первая глава посвящена теоретическим аспектам косвенного налогообложения.

Вторая глава отражает анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Третья глава посвящена проблемам и перспективам развития косвенных налогов в Российской Федерации.

В заключении суммированы основные результаты и выводы.

1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения

1.1 Сущность косвенных налогов

Косвенными налогами являются налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф услуги. Сборщиком косвенного налога является собственник товара или лицо, которое оказывает услугу. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога.

В момент совершения расходов покупателем происходит взимание косвенного налога.

В отличие от прямых налогов, косвенные, непосредственно не связаны с получаемым доходом или имуществом, находящимся в распоряжении налогоплательщика. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы [2].

Под косвенным налогом следует понимать налог, которому одновременно присущи следующие признаки [6]:

1) налог устанавливается государством в отношении лиц, не являющихся конечным носителем налога, но выступающих в роли посредника при перечислении налога в бюджет;

2) налог взимается на основе факторов потребления, его размер изначально не является фиксированным для плательщика на определенный срок и за­висит от размеров потребления;

3) косвенные налоги прямо не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика, направлен на обложение расходов;

4) уплата налога для конечного плательщика носит неявный характер в ре­зультате включения налога в цену.

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, которая выступает посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Преимуществами косвенных налогов являются [10]:

1) быстрое поступление, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов;

2) косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступ­ления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом;

3) снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов мест­ных бюджетов;

4) имеют непосредственное влияние на само государство, используя все свои возможности, что способствует развитию производства и тем самым увеличивает объем реализации, следовательно, и поступления в бюджет;

5) государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

Недостатками косвенных налогов являются[3]:

1) обременительность для малоимущих классов;

2) очень трудно осуществить равномерность обложения;

3) при обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Таким образом, косвенные налоги оплачиваются, в конечном счете, по­требителями товаров (работ, услуг), потому что входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление. Косвенному обложению присущи скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения и таким образом косвенные налоги имеют большое удобство для власти и в политическом отношении [3].

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет ресурсов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Конечное распределение доходов между людьми определяет система налогообложения [5].

1.2 Характеристика видов косвенных налогов: НДС, акцизы

В Российской Федерации большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух косвенных налогов - налога на добавленную стоимость и акцизов, которые в совокупности образуют две составляющие доходов федерального бюджета - налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и налогов на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и проявляется в форме изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [7].

Налог на добавленную стоимость охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая розничную торговлю. Сборщиком налог на добавленную стоимость является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи конечному потребителю. Из выручки продавец вычитает налог на добавленную стоимость, который был уплачен при покупке исходных товаров. Разница между этими налогами уплачивается государству, смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобына каждой стадии производства облагать данным налогом только вновь создаваемую (добавленную) стоимость.

В результате применения налог на добавленную стоимость конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях [4].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются [9]:

1) все российские юридические лица;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В настоящее время ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах:

1) 0% - экспортные товары;

2) 10% - по продовольственным товарам, товарам для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения согласно перечня, содержащегося в главы 21 НК РФ;

3) 18% - по остальным товарам (работам, услугам);

4) 9,09% (10/110) и 15,25% (18/118) - расчетные ставки.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается равный кварталу.

Налоговые агенты производят уплату налога на добавленную стоимость по месту своего нахождения. С 1 января 2015 г. порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется положениями гл. 21 второй части Налогового кодекса.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акцизы - это косвенные налоги, которые включаются в цену товаров определенного перечня и который оплачивается покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы уплачиваются конечным потребителем подакцизной продукции.

Акцизы возникают только в сфере производства, исключение составляют акцизы на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Платель­щиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подак­цизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Налогоплательщиками акцизов признаются [8]:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства - акцизами не облагаются работы и услуги.

В число объектов налогообложения включаются следующие операции [4]:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то го­сударственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;