Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Становление и развитие бухгалтерского и налогового учета и отличий между ними).pdf

Также одним способом сближения учетов является выбор одинаковых методов оценки товаров и материалов. Согласно п.8 ст.254 НК РФ, в налоговом учете существует три метода:

- по себестоимости каждой единицы (фактическая стоимость);

- по средней себестоимости;

- оценка по себестоимости первых по времени приобретений товаров и материалов (метод FIFO).

Для бухгалтерского учёта применяются те же методы.

Еще одним важным пунктом для сближения бухгалтерского и налогового учетов в части списания сырья и материалов является использование одних и тех же принципов формирования стоимости. Но транспортно-заготовительные расходы не включаются в фактическую себестоимость сырья и материалов в бухгалтерском учёте организации^[59].

Как отмечается в п.2 ст.254 НК РФ, «в налоговом учете данные расходы учитываются в покупной стоимости товарно-материальных ценностей»^[60].

Следовательно, чтобы исключить разницу между двумя данными учетами, организации необходимо и в бухгалтерском учете отражать фактические цены сырья и материалов, включая все расходы, которые связаны с их приобретением.

Вместе с тем согласно п.1 ст.318 НК РФ, «все расходы организации за текущий период в налоговом подразделяются на прямые и косвенные». В бухгалтерском учете существует разделение расходов на четыре категории: расходы основного производства и вспомогательного, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы^[61]. Для того, чтобы добиться сближения отражения и списания расходов в обоих учетах, предприятие вправе включить в налоговом учете в состав прямых расходов все затраты, отражающиеся в бухгалтерском учете на активных счетах 20 и 23^[62].

В бухгалтерском учете «общехозяйственные расходы признаются в себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
том отчетном году, в котором они были осуществлены»^[63].

В налоговом учете, как отмечается в п.1 ст. 318 НК РФ, «управленческие расходы - косвенные, следовательно, они относятся к расходам текущего отчетного периода в полном объеме».

В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятие может предусмотреть один из способов их списания или на активные счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и распределением по видам продукции (работ, услуг), или на активно-пассивный счет 90 «Продажи».

---

Для достижения сближения бухгалтерского и налогового учета, можно предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание управленческих расходов в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи», не распределяя их между разными видами деятельности^[64].

Отражение коммерческих и управленческих расходов схоже, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В бухгалтерском учете «коммерческие расходы можно либо сразу списать в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи» (в таком случае, предприятие может учитывать всю сумму коммерческих расходов за отчетный период), либо предварительно распределить между реализованной и нереализованной продукцией, товарами, работами, услугами» (в данном случае, учитывается только часть, относящаяся к реализованной продукции)^[65].

Как отмечается в п.2 ст. 318 НК РФ, «в налоговом учете коммерческие расходы так же относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления за исключением только тех расходов, которые подлежат нормированию». Следовательно, чтобы добиться сближения бухгалтерского и налогового учета, опираясь на п.20 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует прописать, что
«коммерческие расходы отчетного месяца подлежат списанию в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»^[66].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при правильном применении следующих способов организация сможет добиться полного сближения бухгалтерского и налогового учета:

1) выбрать и закрепить в учетной политике единый способ начисления амортизации основных средств;

2) ввести в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые способы определения стоимости сырья, материалов, товаров;

3) включить в налоговом учете в состав прямых расходов те, которые отражаются на активных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в бухгалтерском учете;

4) утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание управленческих расходов в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»;

5) прописать в учетной политике, что коммерческие расходы подлежат списанию в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»^[67].

Итак, самый простой способ сближения налогового и бухгалтерского учета состоит в закреплении в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. Но, учитывая особенности налогового и бухгалтерского учета в части применения способов начисления амортизации, возможно применение только одного, общего для налогового и бухгалтерского учетов, метода начисления амортизации основных средств – линейного. При этом, чтобы избежать расхождений в суммах начисленной амортизации необходимо, как в налоговом, так и бухгалтерском учете, установление одинакового срока полезного использования основных средств, а также необходимо совпадение его первоначальной стоимости^[68].

---

Сближению бухгалтерского и налогового учета будет способствовать применение одинаковых методов оценки товаров и материалов, а также использование одинаковых принципов формирования цены приобретения ТМЦ.

Сближению бухгалтерского и налогового учета будет способствовать отказ от кассового метода. Одинаковый метод признания доходов и расходов, безусловно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Таких способов два – либо кассовый метод, либо метод начисления. Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, это остается на усмотрение компании, однако тут есть ряд ограничений, причем они для каждого учета свои. Так, в бухгалтерском учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого предпринимательства, кроме социально-ориентированных некоммерческих организаций и эмитентов публично размещаемых ценных бумаг^[69].

В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ применение кассового метода возможно только теми компаниями, которые получают выручку от реализации более 1 млн. руб. в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ). Использование данного метода запрещено для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

То есть, право на применение кассового метода как в налоговом, так и в бухгалтерском учете имеет очень ограниченное число компаний^[70].

Налоговый учет, по сути, нельзя считать полноценным учетом, он скорее является неким ответвлением от бухгалтерского учета. Поэтому в ближайшей перспективе планируется акцентировать внимание на трансформации налогового учета в целях снижения административных издержек налогоплательщиков, которые связаны с исполнением налогового законодательства.

При этом, процесс сближения налогового и бухгалтерского учета повысит внимание со стороны налоговых органов к качеству и достоверности данных бухгалтерского учета.

Таким образом, на современном этапе развития российской экономики, требуется акцентировать внимание не столько на сближении бухгалтерского и налогового учетов, а сколько на процессах, направленных на оптимизацию учета и логическое обоснование предлагаемых способов. Необходимо
по возможности минимизировать и обосновывать расхождения между нормативными требованиями к бухгалтерскому и налоговому учетам^[71].

---

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что важную роль в сближении бухгалтерского и налогового учета играют сами экономические субъекты при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Можно выделить следующие основные положения, требующие применения единых принципов при отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском и в налоговом учетах:

- отражение сумм переоценки внеоборотных активов;

- оценка активов организаций;

- применяемые методы начисления амортизации;

- применение амортизационной премии и повышающих (понижающих) коэффициентов;

- оценка незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции и другие.

Вместе с тем важно сказать об отсутствии необходимости полного сближения бухгалтерского и налогового учета, так как они преследуют разные цели. В связи с данным фактом целесообразно продолжать вести бухгалтерский и налоговый учет параллельно на основе единой информационной базы первичных документов и автоматизации учета, что постепенно снизит трудоёмкость ведения учетных процессов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы по курсовой работе.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет является системой обобщения информации с целью определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Правильное определение налоговой базы является одной из важных задач как на уровне отдельного субъекта хозяйствования, так на государственном уровне. С принятием 1 января 2002 г. главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ впервые в российской практике было введено понятие «налоговый учет», в качестве инструмента, применяемого для формирования налоговой базы.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ определяет, что налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета, при этом Налоговый кодекс не формулирует и не регламентирует способы формирования учетных налоговых регистров. Это привело к необязательности применения в налоговом учете методов, свойственных учету бухгалтерскому, а именно, использование счетов бухгалтерского учета, двойной записи, составление бухгалтерского баланса, осуществляющего функции внутреннего контроля. То есть, фактически для налогового учета, используемого в качестве самостоятельной подсистемы, на законодательном уровне не определен собственный внутренний контрольный механизм.

---

Лишенная регламентированных законом внутренних защитных свойств
система налогового учета может для субъектов экономики превратиться в зону повышенного риска искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Возникает проблема, когда в отсутствие средств внутреннего контроля системы налогового учета, невозможно достичь прозрачности и достоверности формирования налогооблагаемой базы как с точки зрения внешнего, так и внутреннего контроля.

Налоговый учет позволяет только определить сумму налогооблагаемой базы, которая указывается в налоговой декларации (внешний контроль), но при этом нет гарантий, что данный показатель достоверно исчислен с учетом
требований внутреннего контроля налогоплательщика, то есть с соблюдением принципов полноты и правильности отражения всех его хозяйственных операций.

Многие экономисты видят решение сложившейся проблемы в сближении налогового и бухгалтерского учета, для чего рекомендуют разработать методы построения и контроля налогового учета, которые бы основывались на тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом, при этом акцент делается на то, что данные бухгалтерского учета должны использоваться как контрольные.

При этом основной акцент делается на сложности построения системы налогового учета по налогу на прибыль, которая обусловлена наличием многочисленных расхождений правил налогового и бухгалтерского учета.

Федеральным законом от 20.04.14 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены поправки, которые направлены на дальнейшее сближение налогового и бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что на государственном уровне выработано общее направление сближения налогового и бухгалтерского учета, Законом № 81-ФЗ внесены только отдельные изменения, тем не менее положений, которые препятствуют использованию организациями правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль из главы 25 НК РФ данный закон не исключил.

Сближение налогового учета с бухгалтерским должно производиться так, чтобы максимально была упрощена методика ведения налогового учета, для чего должны быть использованы данные бухгалтерского учета. Данный подход предполагает, что основным для ведения налогового учета станет бухгалтерский учет, но в определенном смысле здесь скрывается противоречие с общей тенденцией развития систем регулирования учетов.

Внедрение в Российской Федерации принципов формирования отчетности в соответствии с МСФО и стремление государства к созданию благоприятного инвестиционного климата требуют несколько иного подхода к инструментам регулирования.

---