Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Становление и развитие бухгалтерского и налогового учета и отличий между ними).pdf

Введение

В настоящее время ведется активная работа по выявлению всех расхождений в бухгалтерском и налоговом учетах с целью их устранения, в основе которой лежит концепция, согласно которой именно правила налогового учета должны приближаться к правилам бухгалтерского учета.

Перед специалистами в области финансового учёта стоит одна из главных проблем - проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта.

Как известно, между бухгалтерским и налоговым учетом существует множество различий. Для решения данной проблемы возникает необходимость максимального сближения двух данных учетов. Решив данную проблему с помощью сближения бухгалтерского и налогового учёта, бухгалтерская служба сможет достичь максимальной оптимизации своей работы, используя одинаковые способы ведения двух данных учётов.

Для достижения максимального сближения бухгалтерского и налогового учета можно выделить несколько возможных способов.

Конечно, полностью исключить различия между учетами не получится, но можно сделать так, чтобы разница была минимальной.

На сегодняшний день, многие задаются вопросом, в че же отличие между налоговым и бухгалтерским учетом. Особенно различия между ними непонятны людям, не занимающимся вплотную учетом. Но все же в настоящее время с бухгалтерским и налоговым учетом сталкиваются множество людей. Поэтому данный вопрос остается актуальным в течение долгого времени.

Цель работы – исследование отличий бухгалтерского учета от налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Становление и развитие бухгалтерского и налогового учета и отличий между ними

2.Изучить понятие и сущность бухгалтерского и налогового учета;

3.Выявить отличительные черты налогового и бухгалтерского учета;

4. Проанализировать возможности сближения налогового и бухгалтерского учета.

Объектом исследования являются системы бухгалтерского и налогового учета.

Предметом исследования являются становление, сущность бухгалтерского и налогового учетов, отличия бухгалтерского и налогового учета и способы их сближения.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе курсовой работы исследованы становление, понятие и сущность налогового и бухгалтерского учета.

Во второй главе курсовой работы выявлены отличительные черты налогового и бухгалтерского учета и проанализирована возможность сближения данных видов учета.

---

Курсовая работа основана на положениях таких нормативно-правовых актов, как Налоговый кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для написания курсовой работы использованы учебные и научные источники, а также материалы статей периодической печати таких авторов, как Алефиренко А.С., Будякова М.В., Бурлакова О.А., Германова В.С., Караваева К.С., Коминова О.М., Куракова С.А., Лабынцев Н.Т., Маркосян Л.А., Нагаева М.Р., Писарева А.М., Рощина Ю.В., Сафонова Е.Н. и др.

1. Налоговый и бухгалтерский учет: становление, понятие и сущность

1.1. Становление и развитие бухгалтерского и налогового учета и отличий между ними

В международной практике во взаимодействии бухгалтерского и налогового учёта выделяют две модели, характеризующие степень воздействия государства в отношении учетной методологии.

Первая модель характеризуется тесной связью бухгалтерского и налогового учетами, не разделяя налоговое и бухгалтерское законодательство, при этом принципы бухгалтерского учета являются преобладающими^[1]. Данная концепция возникла в 19 веке в Пруссии, и встречается в европейских странах: Германии, Франции, Швеции, Бельгии и другие. Основное правило, которое было взято за основу данной концепции звучит как, сумма бухгалтерской прибыли должна равняться налогооблагаемой прибыли. Данный подход к налоговому учету в странах континентальной Европы был предпочтителен для 80-90 годов ХХ века вследствие внедрения политики «налогового нейтралитета». Главным плюсом концепции является ее логичность и простота^[2].

Вторая модель полностью противоположна первой, бухгалтерское и налоговое законодательство между собой разделены^[3]. Данная концепция чаще всего преобладает в англоговорящих странах: США, Великобритании, Нидерландах и других. Концепцию принято называть собственнической или англосаксонской, в основе которой взято правило: сумма бухгалтерской прибыли значительно отличается от налогооблагаемой величины^[4]. Главным достоинством данной концепции является ее реалистичность. Она подразумевает собой наличие и ведение одновременно как бухгалтерского учета, так и учета налогообложения. В Великобритании бухгалтерский учет развивается самостоятельно, независимо от государства, опираясь только на интересы и требования бизнеса. В результате несовпадения бухгалтерских и налоговых правил, появилась идея формирования резервных фондов под зарезервированное налогообложение. Принципы такого резервирования определены в стандарте SSAP 15, который предполагает выборочное резервирование отложенных налогов, в противоположность международному стандарту IAS 12, который требует осуществлять полное резервирование^[5].

---

Взаимодействие бухгалтерского и налогового учёта остаётся основной проблемой на сегодняшний день, заключающейся в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Правила построения налогового учета устанавливаются исходя из потребностей налогообложения, а не из экономической сущности отношений, как в системе бухгалтерского учета.

Вместе с тем, существующие разногласия в законодательстве предопределили необходимость ведения бухгалтерского и налогового учёта в организациях обособленно^[6]. Существование нескольких учетных систем создаёт дополнительную финансовую нагрузку на бизнес, а также влияет на исчисляемые суммы налогов из-за разницы в порядке и условиях признания доходов и расходов.

Изучение взаимодействия бухгалтерского и налогового учета с целью выявления отличий между ними и повышения эффективности функционирования учетных систем, а также их рационального сближения целесообразно начинать с поэтапного рассмотрения расхождений в бухгалтерском и налоговом законодательстве^[7].

Развитие бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации можно разделить на 2 этапа, которые включают в себя определённые стадии (табл. 1).

Таблица 1

Этапы развития бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации

I этап (1992-2001 гг.)	Расхождение налогового и бухгалтерского учета
Стадия I	Бухгалтерская прибыль корректируется для целей налогообложения
Стадия II	Усиление расхождений при признании доходов и расходов
Стадия III	Различия в классификации доходов и расходов
II этап (с 2002 г.)	Выделение подсистемы налогового учета
Стадия I	Введение механизма учета налоговых разниц
Стадия II	Сближение финансового и налогового учета
Стадия III	Тенденции изменения требований к ведению бухгалтерского учета в соответствии с МСФО
Стадия IV	Совершенствование налогового учета для сближения с бухгалтерским учетом
Стадия V	Внесение изменений в налоговый учет на фоне изменения стандартов бухгалтерского учета

На первом этапе (1992-2001 гг.) в бухгалтерском учёте отражалась информация о всех фактах хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации, в то время как налоговый учёт являлся встроенным элементом бухгалтерского учета, который изменял имеющиеся данные. При этом не учитывались некоторые расходы и факты хозяйственной жизни организации^[8].

---

Таким образом, налоговый учёт корректировал налоговую базу, сформированную в бухгалтерском учете. Анализ развития бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации показал, что имеется тенденция расхождения налогового и бухгалтерского учета^[9].

На первой стадии первого этапа наблюдаются небольшие расхождения налогового и бухгалтерского учета. В данный период существовали единые методы признания доходов и расходов. Некоторые из них подвергались корректировке с целью определения налоговой базы. На второй стадии расширяются методы признания доходов и расходов: в бухгалтерском учете выручка признается методом начисления, в налоговом учете – методом начисления или кассовым методом^[10].

На третьей стадии первого этапа вводятся различные классификации доходов и расходов для каждого из рассматриваемых видов учета. При этом в период 1992-2002 гг. наблюдается развитие бухгалтерского и налогового учета с целью удовлетворения интересов потребителей информации в условиях становления рыночной экономики. Усложняется хозяйственная деятельность экономических субъектов, появляются новые объекты учёта (нематериальные активы, ценные бумаги, опционы и другие), что становится предпосылкой введения новых методов учета.

В это же время налоговая система Российской Федерации активно развивается и трансформируется, что объективно сказывается на налоговом учете. Начиная с 2002 г. произошло отделение налогового учета в отдельную подсистему^[11].

Налоговый учет получил свой официальный статус с вступлением в действие положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «Налог на прибыль организаций», которая обязала все организации вести налоговый учет.

В соответствии со статьей 313 НК РФ под налоговым учетом понимается «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ»^[12]. После вступления в действие главы 25 НК РФ соотношение бухгалтерского и налогового учета принципиально изменилось в связи с тем, что согласно указанной главе налоговый и финансовый результаты деятельности организации дифференцированы и являются разными показателями. В то же время, появилось большое количество документов, позволяющие определить порядок исчисления финансового результата и формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Прибыль от реализации в бухгалтерском учете могла определяться по мере отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, не исключая, исчисления и по фактической оплате. В результате, возникала разница между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете и выручкой от реализации для целей налогообложения у экономических субъектов, избравших метод расчета прибыли по факту оплаты отгруженной продукции^[13].

---

При этом на первой стадии был введен механизм учета налоговых разниц: постоянных и временных – в результате утверждения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее - ПБУ 18/2), которым был закреплен метод отложенных налогов. В методике отложенных налогов корректировка бухгалтерской прибыли производится при несовпадении не только момента, а также и самого факта признания дохода и расхода в бухгалтерском и налоговом учете^[14].

На следующей стадии в процессе совершенствования налогового законодательства наметилась тенденция сближения бухгалтерского и налогового учета в связи с внесением в НК РФ положений о составе прямых расходов, оценке незавершенного производства, установлена единая первоначальная стоимость для амортизируемого имущества и др.^[15]

На третьей стадии наблюдается активное изменение российских требований к ведению бухгалтерского учета в направлении сближения его со стандартами МСФО и, соответственно, расхождения с налоговым учётом^[16]. В период 2009-2011 гг. введены ряд нормативных актов, в том числе Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в котором прописан порядок составления консолидированной отчётности в соответствии с МСФО. Также вступили в силу следующие Положения по бухгалтерскому учету:

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»;

2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

3. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

4. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»^[17].

Четвертая стадия характеризуется изменениями требований к ведению налогового учета на фоне ПБУ, вступивших в силу на предыдущей стадии, а также появления нового Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В этот период в налоговом учете произошли существенные изменения: определен единый механизм учета суммовых и курсовых разниц, а также един подход для отражения списания, не амортизируемого имущества, отменен метод ЛИФО и т.д.

Вместе с тем, в течение второго этапа наблюдается тенденция изменения требований к ведению налогового учета на фоне усовершенствования российских ПБУ на основе положений МСФО^[18].

В настоящее время в Российской Федерации изменения в бухгалтерском и налоговом учете имеют аналогичное направление. Это непрерывный, последовательный процесс, который необходимо отслеживать бухгалтерам для проверки соответствия учетной политики требованиям законодательных актов, своевременного изменения внутренних нормативных документов по ведению учета и внесения нововведений в систему учета.

---