Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Становление и развитие бухгалтерского и налогового учета и отличий между ними).pdf

1.2. Понятие и сущность налогового и бухгалтерского учета

Нормативным документом, который регламентирует бухгалтерский учет, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона 402-ФЗ, под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной и систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности^[19].

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, благодаря которой можно говорить о результатах деятельности организации – это главная цель бухгалтерского учета.

Система налогового учёта должна обеспечить первичную регистрацию доходов и расходов, их систематизацию и формирование декларации по налогу на прибыль. При этом налоговый учёт должен обеспечить особый порядок учёта и правила признания доходов и расходов в зависимости от правил их признания для целей налогообложения, установленных гл. 25 НК РФ.

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы^[20].

Объектами бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации)^[21].

Исходя из разных целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они регламентируются независимо друг от друга. В результате имеем сформировавшиеся расхождения:

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций^[22].

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

---

Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы^[23].

Бухгалтерская и налоговая учетные политики объединяются в одном документе «Учетная политика организации».

Сблизить налоговый и бухгалтерский учеты до состояния тождественности не получится никогда. Государство попросту не может себе позволить взимать налог с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению организации, для ведения деятельности затраты.

Таким образом, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учеты практически невозможно. Прежде всего, потому, что одинаковые правила учета вряд ли будут одобрены государством.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации, под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НКРФ^[24].

Если организация применяет общую систему налогообложения, то главной целью налогового учета является определение налога на прибыль.

Ведение субъектами хозяйствования, как налогового, так и бухгалтерского учета, в современных экономических условиях – объективная необходимость, которая сложилась по ряду причин:

1. Данными учеными системами преследуются различные цели: цель бухгалтерского учета состоит в формировании достоверной информации, которая будет использоваться для принятия управленческих решений; целью налогового учета является формирование показателей, которые необходимы для правильного определения налогооблагаемой базы и расчета налоговых платежей;

2. Системы бухгалтерского и налогового учета формируют информацию, которая предназначена для разных групп пользователей: у системы бухгалтерского учет основными пользователями являются собственники и инвесторы; а основными пользователями информации являются налоговые органы^[25].

Достижение общей цели для этих двух видов учета практически невозможно.

Таким образом, можно отметить, что различия бухгалтерского и налогового учета проявляются, прежде всего, в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов^[26].

---

Одной из основных проблем в настоящее время является несоответствие требований бухгалтерского учета и отчетности, заявленных в действующих ПБУ и утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации, требованиям, которые диктует Налоговый Кодекс. Анализ налогового законодательства показывает серьезные отличия принципов группировки доходов и расходов в рамках хозяйствующих субъектов, и порядка их признания в бухгалтерском и налоговом учете (например, методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам).

В результате по-прежнему актуальна проблема сосуществования бухгалтерского и налогового учета, формирование и развитие которых осуществлялось относительно самостоятельно. Причиной этого можно назвать различия в конечных целях их создания. Так, налоговый учет был введен в связи с усилением влияния государства в обществе, а бухгалтерский учет, напротив – из-за осуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности^[27].

Из сказанного следует, что для различных целей будут требоваться и различные механизмы управления и регулирования.

Проблематика параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что это два абсолютно противоположные процесса, при исполнении которых применяются одни и те же определения, однако в различных значениях. То есть в рамках бухгалтерского учета, целью которого считается учет финансово-хозяйственной деятельности компании, применяются учетные группы.

Налоговый учет, наоборот, сопряжен только лишь с налогообложением и опирается на материальные и гражданско-правовые категории. А в основу учета в двух вариантах положена первичная документация компании, которая отображает одни и те же финансово-хозяйственные операции, однако прибыль - бухгалтерская и налогооблагаемая, терминологически и методически отличны друг от друга^[28].

Еще одной неувязкой, сопряженной с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета, стала двойственность итоговой (исходящей) информации этих двух типов учета. Поясним, бухгалтерский учет обычно ориентирован на формирование привлекательного финансового имиджа компании для инвесторов, кредиторов, банков, целью которого является высокий коэффициент платежеспособности экономического субъекта.

Потенциальных деловых партнеров интересует, в первую очередь, прибыль компании - чем она больше, тем выше платежеспособность компании, и в соответствии с этим, организация становится наиболее интересной в плане инвестирования и кредитования. В рамках налогового учета повышение прибыли становится весьма невыгодно компании, так равно как это тянет за собой повышение суммы начисленного налога и понижение чистой прибыли экономического субъекта^[29].

---

Из всего этого следует, что профессиональная заинтересованность, которая состоит в занижении налоговой базы при расчете налога на прибыль в рамках налогового учета, противоречит принципу осмотрительности, трактующему потребность повышения прибыли, что свойственно для бухгалтерского учета.

Существующая двойственность учета, кроме того, несет за собой затраты на подготовку дополнительной отчетности, в связи с чем рационально было бы использовать максимально упрощенную систему налогового учета, основанную на показателях бухгалтерского учета.

2. Отличительные черты налогового и бухгалтерского учета и возможность их сближения

2.1. Налоговый и бухгалтерский учет: отличительные черты

Проанализируем, чем отличаются налоговый и бухгалтерский учет.

Можно отметить, что налоговый учет необходим государственным органам и позволяет им контролировать своевременность и полному уплаты налогов.

Бухгалтерский учет, в то же время, необходим для составления бухгалтерской отчетности, на основе данных которой можно судить о результатах хозяйственной деятельности организации^[30].

Налоговый учет не дает никаких поблажек и не избавляет субъектов от обязанности его ведения. Вести налоговый учет должны вести все субъекты, независимо от формы собственности и сферы деятельности.

Бухгалтерский учет должны все субъекты, кроме исключений: индивидуальные предприниматели, в том числе, частные лица, а также иностранные представительства, в случае, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с порядком, установленным законодательством^[31].

Вдобавок, предоставлена возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенном виде для таких субъектов, как:

- субъекты малого предпринимательства;

- некоммерческие организации;

- участников научного проекта «Сколково»^[32].

Налоговый и бухгалтерский учет имеют отличия во множестве факторов. В конечном счете, эти различия влияют на показатели, а если говорить более точно, возникает разница между показателями налогового и бухгалтерского учета, которая обнаруживается в расчете основного налога – налога на прибыль^[33].

---

Проблема различия между налоговым и бухгалтерским учетом кроется в их нормативном регулировании.

Смысловое отличие заключается в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения налогообложения. С этой точки зрения бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т. д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям только налогообложения^[34].

Исходя из целей и задач учета, бухгалтерский учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости^[35].

Налоговый учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Отличие, с государственной точки зрения, по целям заключается в том, что бухгалтерский учет формирует информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих учреждений, а налоговый учет только для целей определения налоговой базы^[36].

По ведению учета бухгалтерский учет ведется через систематизацию,
накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый учет ведется через систематизацию данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета. Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу^[37].

---