Файл: Отличие и сходства бухгалтерского и налогового учета.pdf

Введение

В настоящее время перед руководством любой коммерческой организации стоит задача не только сохранения, но и развития бизнеса. При этом эффектив­ное ведение финансово-хозяйственной деятельности возможно лишь при рацио­нальном управлении, обеспечивающем оперативное выявление и мобилизацию внутренних резервов.

Рациональность любого управленческого решения во многом зависит от ин­формации, предоставляемой бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим возрастает роль любого вида учета, прежде всего как информационной системы, охватывающей всю фи­нансово-хозяйственную деятельность организации. Следовательно, бухгалтерский и налоговый учет необходимо рассматривать системно, комплексно представляя все его элементы.

Знание современных методов бухгалтерского и налогового учета позволяет выявить основные резервы роста прибыли организации. Таким образом, актуальное значение приобретает качество информации, отражаемой как в бухгалтерском учете о финансовых результатах организации в целях составления достоверной и объективной отчетности, так и в налоговом учете, для оптимизации налогооблагаемой базы. Эффективность управленческих решений в значительной мере зависит от информации, сформированной в процессе учета и по итогам анализа финансовых результатов планировать учетную политику предприятия.

Таким образом, наличие вопросов бухгалтерского и налогового учета и отчетности усиливает актуальность темы данного исследования.

Бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности доходов, расходов и финансовых результатов являются объектами исследований многих российских ученых: Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Кувшинов М. С., Петров А.М. ид р.

Целью работы является изучение сущности налогового и бухгалтерского учета их основные отличительные особенности.

Объектом и‬ccледо‬вa‬ни‬я является бухгалтерский и налоговый учет организации.

Предмет и‬ccледо‬вa‬ни‬я – отличительные особенности бухгалтерского и налогового учета организации.

В связи с поставленной целью, решаются следующие задачи:

- изучить сущность и методология бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотреть сущность налогового учета на предприятии;

- исследовать отличительные особенности налогового и бухгалтерского учета;

- охарактеризовать организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-Ресурсы»;

- провести сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета на примере финансового результата ООО «Бизнес-Ресурсы»

- рассмотреть рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета;

- оценить эЭффективность методов сближения налогового и бухгалтерского учета.

В процессе исследования были применены методы: сравнительный анализ, систематизация, индукция, дедукция.

При исследовании вопросов темы курсовой работы, автор опирался на нормативно-правовые документы Российской Федерации, текущие бухгалтерские регистры и первичные учетные документы исследуемого предприятия.

1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета: сходства и отличия

1.1. Сущность и методология бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» опреде­лен как «формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответ­ствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и со­ставление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» [2]. Однако, бухгалтерский учет, формируя систематизированную информацию, в первую очередь сам является системой, включающей в себя определенную сово­купность элементов. В научной экономической и бухгалтерской литературе большинство авторов определяют бухгалтерский учет как систему. Так, М. Д. Акатьева на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» приво­дит определение бухгалтерского учета как системы, осуществляющей формиро­вание документированной и систематизированной информации об определенных объектах и обеспечивающей составление на ее основе бухгалтерской (финансо­вой) отчетности [6, с.15].

Любая система может быть разложена на составляющие ее элементы по- разному, в зависимости от целей и задач исследования. Целесообразно разделе­ние системы на составляющие компоненты - подсистемы. По нашему мнению, для полного представления совокупности всех элементов системы бухгалтерско­го учета в структурированном единстве целесообразно их подразделить по сле­дующим подсистемам-блокам - фундаментальному, функциональному и регу­лирующему (рис.1) [10, с.89]. Такое разделение даст возможность исследования как внут­ренних качеств подсистем, так и процесса их взаимодействия между собой и с внешней средой.

Рисунок 1 – Система бухгалтерского учета

Фундаментальный блок, определяет саму концепцию бухгал­терского учета. Под концепцией бухгалтерского учета, как считают многие авто­ры, принято понимать, прежде всего, основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности [8, с.99].

Фундаментальный блок объединяет в себе такие элементы бухгалтерского учета, как его объекты, цель и задачи, информацию и ее пользователей, а также принципы бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета как элемент системы включают в себя, со­гласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» [2]:

- факты хозяйственной жизни;

- активы;

- обязательства;

- источники финансирования его деятельности;

- доходы;

- расходы;

- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Следующий элемент, который предлагается включить в фундаментальный блок, содержащий концепцию бухгалтерского учета, - его цель. Обобщая мне­ние большинства ученых-экономистов, целью бухгалтерского учета является формирование информации для внутренних и внешних пользователей. Цель бух­галтерского учета определяет его задачи, которые определены положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет формирует информацию, необходимую для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъек­та, - следующий элемент фундаментального блока. В широком смысле инфор­мация представляет собой сведения, данные о каких-либо событиях, явлениях, предметах. Информация бухгалтерского учета содержит сведения о производ­ственно-хозяйственной и финансовой деятельности организаций, которые явля­ются необходимыми при принятии управленческих решений [15,с.69].

При представлении системы бухгалтерского учета были выбраны наиболее существенные, по нашему мнению, элементы, оказывающие наибольшее влияние на систему. Каждый элемент блока имеет определенные, присущие ему свойства. Совокупность этих свойств определяет состояние элемента. Причем состояние элемента не постоянно, оно может ме­няться со временем под влиянием эндогенных и экзогенных факторов [17,с.74].

Любая информация формируется для определенного круга пользователей. По­этому следующим элементом системы бухгалтерского учета, по нашему мнению, являются внутренние и внешние пользователи его информации. К внутренним пользователям относятся весь административно-управленческий аппарат органи­зации, руководители различных уровней, а к внешним - контрагенты организа­ции (поставщики и покупатели), банки, инвесторы, налоговые органы, государ­ственные внебюджетные фонды, вышестоящие организации, органы статистики, аудиторы и т. д.

Фундаментальный блок также включает такой элемент, как принципы бухгал­терского учета. Принцип - это основное исходное положение какой-либо тео­рии, науки, учения. В основе концепции бухгалтерского учета также лежат опре­деленные принципы, которые закреплены нормативными актами Российской Федерации.

Главными правилами, основополагающими бухгалтерскими принципами, от­ступление от которых не допускается, являются допущения и требования, кото­рые определены положением «Учетная политика организации».

В функциональный блок - следующий компонент системы бухгалтерского учета - нами предлагается включить элементы методологического аспекта бух­галтерского учета: метод, с помощью которого функционирует система бухгал­терского учета, его элементы, а также функции бухгалтерского учета [15,с.74].

Метод бухгалтерского учета включает в себя совокупность приемов и спо­собов, с помощью которых осуществляется изучение предмета бухгалтерского учета. К таким приемам и способам (элементам метода) относятся документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обоб­щение и отчетность.

Документация как прием бухгалтерского учета предполагает оформление фактов хозяйственной жизни первичными документами. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предписывает необходимость оформления первичным учетным документом каждого факта хозяйственной жизни. С помощью первич­ных документов обеспечиваются также требования полноты учета.

В соответствии с действующими законодательными и нормативными доку­ментами обязательным для всех экономических субъектов является проведение инвентаризации активов и обязательств. Помимо сверки фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными этот элемент метода позволяет выявить, все ли факты хозяйственной жизни были отражены в документах и си­стемном бухгалтерском учете.

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится с помощью оценки. Методы и правила оценки различных объектов установлены действую­щими нормативными документами.

Для определения себестоимости произведенной продукции применяется такой способ, как калькуляция. Структура калькуляции определяет методы и порядок учета производственных затрат, степень их раскрытия в учете, состав плановых показателей и характеристику информации о себестоимости продукции.

Бухгалтерские счета представляют собой способ группировки, текущего кон­троля и отражения хозяйственных средств организации, источников их образо­вания и хозяйственных процессов. Отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета производится посредством двойной записи. Этот способ связан с двойственным характером отражения указанных фактов.

Метод балансового обобщения также основывается на двойственном отраже­нии информации об объектах бухгалтерского учета. Как отмечает О. М. Андре­ева: «как элемент метода бухгалтерского учета балансовое обобщение реализует­ся в контроле над равновесием данных, формируемых на счетах бухгалтерского учета, служит для увязки этих данных, подтверждает их системное согласова­ние» [7, с.24].

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом бухгалтерского учета, на котором производится обобщение учетной информации. Требования к систематизации информации бухгалтерской отчетности определены Федераль­ным законом «О бухгалтерском учете».

Все элементы метода бухгалтерского учета находятся во взаимосвязи и обра­зуют единую систему, которая в рамках системы бухгалтерского учета является компонентом функционального блока.

Следующий компонент функционального блока - функции бухгалтерского учета. В системе управления финансово-хозяйственной деятельностью бухгал­терский учет выполняет информационную, контрольную, аналитическую функ­ции и функцию обратной связи.

Информационная функция предполагает представление бухгалтерской ин­формации руководству предприятия, поставщикам, банкам, налоговым органам и другим пользователям. При этом она обеспечивает интересы и потребность каж­дого пользователя в полном объеме.

Контрольная функция осуществляется на разных стадиях деятельности орга­низаций для контроля за рациональным и эффективным использованием матери­альных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов; формирования пол­ной себестоимости проданной продукции; оценки финансового состояния орга­низации; при составлении финансовой и другой отчетности и т. п.

Аналитическая функция выражается в том, что бухгалтерская информация используется для анализа финансовой, производственно-хозяйственной деятель­ности и его подразделений [20,с.41].

Функция обратной связи означает, что поступившая из первичных бухгалтер­ских документов информация обрабатывается и используется для принятия управленческих решений. С помощью этой функции все уровни управления ор­ганизации обеспечиваются необходимой информацией.

Очевидно, что большинство элементов фундаментального и функционального блоков системы бухгалтерского учета действует в жестких рамках законодатель­ного и нормативного регулирования. В результате, по нашему мнению, возника­ет необходимость выделения в системе бухгалтерского учета третьего компонен­та - регулирующего блока. В настоящее время в научной литературе выделя­ются четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.