Файл: Отличие и сходства бухгалтерского и налогового учета.pdf

Первый уровень включает документы, которые регламентируют прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета -законодательные акты, указы президента и постановления Правительства РФ: Гражданский, Налоговый кодекс, федеральные законы и другие акты. Основным актом первого уровня яв­ляется Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Он определяет общие тре­бования к бухгалтерскому учету, его регулирование, положения по хранению документов и т. п.

Ко второму уровню регулирующего блока относятся стандарты - положения по бухгалтерскому учету. Под учетным стандартом принято понимать свод ос­новных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объек­та бухгалтерского учета или их совокупности.

Третий уровень содержит документы, призванные конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и другими особенностями, - методи­ческие рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

Четвертый уровень элементов регулирующего блока представляет собой со­вокупность документов по бухгалтерскому учету самого экономического субъек­та. Они определяют особенности организации и ведения учета в ней. К основным из них можно отнести [19,с.32]:

- учетную политику организации;

- первичные документы;

- график документооборота;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы внутренней отчетности.

Все представленные элементы взаимодействуют, в определенной степени ока­зывая друг на друга влияние. Таким образом, предложенная группировка эле­ментов учета по блокам позволяет рассматривать бухгалтерский учет как це­лостную систему, представляющую взаимосвязь всех ее элементов в едином комплексе. При этом обеспечивается база для структурного анализа системы.

1.2. Сущность налогового учета на предприятии

В российских компаниях налоговый учет становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни. В настоящее время существует несколько способов ведения налогового учета. Каждый из них применяется в зависимости от масштабов и сложности ведения учета организации. Средние и малые предприятия предпочитают использовать счета бухгалтерского учета для формирования данных для налогового учета.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, его представляющего) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, которые содержат сведения о результатах деятельности плательщика налога, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет. Исходя из данного определения, можно сказать, что налоговая отчетность реализуется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации, под которой понимаются документы, содержащие сведения об исчислении и уплате налога [14,с.32].

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При этом в перечень обязательных сведений, содержащихся в налоговой декларации, входит подлежащая уплате сумма налога, для определения которой необходимо провести исчисление налога, таким образом, в налоговой декларации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога. Исходя из этого важно отметить, что на налогоплательщика не ложится обязанность подачи налоговой декларации, если обязанность по исчислению лежит на налоговом органе или налоговом агенте.

Налоговая отчетность представляет сведения о финансовых результатах организации, составленные:

- с более высокой периодичностью, чем бухгалтерская отчетность (например, для отчетности по налогу на прибыль организаций законодательно предписана регулярность составления от месяца до квартала (ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации)) [1];

- по более формализованным процедурам, позволяющим однозначно трактовать сведения об учетной политике должника для целей налогообложения;

- с несколько отличающейся от бухгалтерской отчетности структурой доходов и расходов.

Согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится обособленно от данных бухгалтерского учета.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то налогоплательщику следует самостоятельно организовать систему налогового учета. Данная схема учетной политики организации представлена на рисунке 1 [12,с.55].

Первичные документы

Аналитические регистры налогового учета

Регистры бухгалтерского учета

Прибыль для целей налогообложения

Налоговая отчетность

Бухгалтерская прибыль

Бухгалтерская отчетность

Рисунок 1 - Формирование налоговой базы с применением системы налогового учета

Обязанность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета прибыли для целей налогообложения.

Такая возможность предусмотрена, если порядок бухгалтерского и налогового учета совпадает (рис. 2).

Первичные документы

Регистры бухгалтерского учета

Прибыль для целей налогообложения

Налоговая отчетность

Бухгалтерская прибыль

Бухгалтерская отчетность

Рисунок 2 - Формирование налоговой базы без применения системы налогового учета

Таким образом, сущность налоговой политики предприятия заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

1.3. Отличительные особенности налогового и бухгалтерского учета

Бухгалтерский и налоговый учет, будучи основой хозяйственной деятельности организации, являются составной частью системы управления финансовой деятельностью. В организациях обобщающей системой наблюдения, измерения, регистрации и обобщения фактов хозяйственной жизни, явлений, процессов в целях контроля и управления ими является хозяйственный учет [9,с.54].

Место системы налогового и бухгалтерского учета в системе хозяйственного учета пред­ставлено на рисунке 1.

Политика государства в области развития бухгалтерского и налогового учетов направлена на постепенное сближение правил этих двух видов учёта. В частности, это отражено и реализовано в Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Правительством применяются и другие меры, направленные на дальнейшее развитие этой концепции. Однако проблема сближения налогового и бухгалтерского учётов остаётся актуальной до сих пор [10, с. 28].

Рисунок 1 - Место системы налогового и бухгалтерского учета в системе хозяйственного учета [4, с.24]

Нельзя не отметить тот факт, что в налоговом учёте оформляются и используются такие же первичные учётные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость - установление ответственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учёта, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или разрабатываются независимые регистры налогового учёта.

Хотя взаимосвязь бухгалтерского и налогового учётов очевидна, между ними существует граница. Разделение этих видов учёта обусловлено различием целей формирования бухгалтерской и налоговой отчётности. Налоговая отчетность формируется только для целей налогообложения, а бухгалтерская отчётность является незаменимой основой для принятия руководством организации эффективных управленческих решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является главным источником информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками [12, с. 163]. Также правила учёта объектов налогообложения в налоговом учёте не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учёт. Прежде всего, это касается порядка признания и классификации доходов, расходов и методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учёте доходы предприятий делятся на доходы от прочих видов деятельности и прочие расходы. В налоговом же учёте доходы делятся на доходы от реализации работ, товаров, услуг, внереализационных расходов и имущественных прав.

В налоговом учёте доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручка от реализации товаров, приобретённых ранее у других организаций, выручка от осуществления имущественных прав.

Отличается также порядок признания выручки от продаж. В бухгалтерском учёте для признания поступившей суммы денежных средств в качестве выручки необходимо соблюдение условий, указанных в ПБУ 9 / 99 «Доходы организации». К таким условиям относятся следующие:

- организация должна иметь право на приобретение этой выручки;

- сумма выручки должна быть определена;

- операция, в результате которой была получена сумма денежных средств, должна приносить предприятию экономические выгоды;

- право собственности на продукцию, задействованную в хозяйственной операции, должно перейти от организации к покупателю, или работа должна быть принята заказчиком;

- расходы, связанные с осуществлением операции, в результате которой были получены денежные средства, должны быть точно определены [13, с. 30].

При несоблюдении одного из условий поступившие денежные средства признаются кредиторской задолженностью. Различия между бухгалтерским и налоговым учётами в порядке признания и классификации доходов выражаются, прежде всего, в отношении классификации расходов.

Так в бухгалтерском учёте выделяют расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. В налоговом учете выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском учёте выделяют расходы на оплату труда, материальные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В налоговом учёте выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие расходы.

К числу расходов касающихся порядка признания расходов, относятся:

- расход должен быть выпущен в соответствии с конкретным договором;

- сумма расходов должна быть точно определена;

- в результате осуществления операции должно произойти снижение экономических выгод организации.

В налоговом учете для признания расхода необходимо, чтобы он имел экономическое обоснование и был подтверждён документально. В налоговом и бухгалтерском учётах различаются способы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов. В налоговом учёте и для основных средств, и для нематериальных активов существует два способа начисления амортизации - нелинейный и линейный. В бухгалтерском учёте для основных средств предусмотрены линейный способ, способ снижающего остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В таблице 1 отразим основные различия в учете доходов в бухгалтерском и налоговом видах учета [7,с.34].

Таблица 1 - Различия в учете доходов в бухгалтерском и налоговом видах учета