Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «Агис».pdf

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные доходы;

- расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходом от реализации является выручка от основного вида деятельности за минусом налога на добавленную стоимость. Данный доход учитывается на счете 90 «Продажи» на соответствующем субсчете 90.1 «Выручка от реализации».

Вычитаемый из выручки налог на добавленную стоимость для определения дохода от реализации учитывается на субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость».

Внереализационными доходами в ООО «АГИС» являются штрафы, пени и неустойки, полученные от других организаций, прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации, а также реализация прочего имущества, например, выявленного при ликвидации основного средства. Данные доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91.1 «Прочие доходы».

При наличии хозяйственных операций в ООО «АГИС», которые не подлежат налогообложению в программе «1С: Предприятие 8.0», программа выдает аналитику для доходов, принимаемых для целей налогового учета и не принимаемых для целей налогового учета.

В расходы, связанные с производством и реализацией в ООО «АГИС» включаются:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Прочие расходы в ООО «АГИС» при этом включают в себя расходы, оплаченные сторонним организациям за предоставление услуг, связанных с основной деятельностью (охрана, пожарная безопасность и т.д.).

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию ООО «АГИС», осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

- прямые расходы;

- косвенные расходы.

Все прямые затраты ООО «АГИС» собираются на счете 20 «Основное производство», а косвенные затраты – на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается в конце месяца на счет 90 «Продажи». Таким образом, на счете 20 формируется сокращенная себестоимость услуг. Затраты, собранные на указанных счетах, принимаются в учете как расходы посредством списания себестоимости при реализации услуг. Списание себестоимости производится путем отнесения суммы затрат со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90.2 «Себестоимость продаж.

К внереализационным расходам в ООО «АГИС» относятся:

- штрафы, пени и неустойки, уплаченные другим организациям;

- налог на имущество организаций;

- расходы на услуги банка;

- остаточная стоимость списанного в результате реализации имущества.

Также как и в случае с доходами организации, в ООО «АГИС» выделяются расходы с помощью аналитического учета, вводом разной аналитики для расходов, принимаемых для целей налогового учета и не принимаемых для целей налогового учета. Например «рекламные расходы, принимаемые для целей НУ» и «рекламные расходы, НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ для целей НУ».

Следует учесть, что бухгалтер ООО «АГИС» определяет доходы и расходы по методу начисления, т.е. независимо от оплаты.

По итогам каждого отчетного периода к декларации по налогу на прибыль распечатываются налоговые регистры по учтенным доходам и расходам, которые формируются автоматически в программе «1С: Предприятие 8.0», а также бухгалтерские регистры, а именно, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 90 и 91. Некоторые налоговые регистры по расчету налога на прибыль для целей налогового учета бухгалтер разрабатывает самостоятельно в приложении Microsoft Excel. Примеры таких налоговых регистров представлены в приложениях 17 и 18.

Таким образом, мы рассмотрели особенности учета доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете на исследуемом предприятии.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организации». Базой для налогообложения ООО «АГИС» является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Учет налога на прибыль для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Поскольку ООО «АГИС» является субъектом малого предпринимательства, учет постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств на предприятии не ведется, то есть различие между бухгалтерской и налоговой прибылью не корректируется посредством учета данных разниц.

Таким образом, на основании статьи 313 НК РФ ООО «АГИС» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен налогоплательщиком в учетной политике организации для целей налогообложения (Приложение 1).

В ООО «АГИС» ведение налогового учета основано по принципу единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включающего в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы с использованием регистров бухгалтерского и налогового учета (рис. 5).

Товарные накладные, счет-фактуры, требования-накладные, акты приема-передачи основных средств, расчетные ведомости, авансовые отчеты, выписки банка, инвентарные карточки и т.д.

Карточки счетов 90,91,99,84,68.03

Анализ счетов и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 90,91,99,84,68, Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость

Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о финансовых результатах (форма №2)

Бухгалтерские справки

Регистры налогового учета:

- регистр учета доходов;

- регистр учета прямых расходов и т.д.

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Рисунок 5. Схема формирования показателей налоговой отчетности

по налогу на прибыль в ООО «АГИС»

Поскольку формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на прибыль налоговым законодательством не установлены, поэтому на основании положений статьи 313 НК РФ в качестве первичных учетных документов налогового учета используются первичные учетные документы, используемые для целей бухгалтерского учета, в частности:

- акты выполненных работ, выставленные заказчикам;

- товарные накладные, полученные от поставщиков;

- счет-фактуры, полученные от поставщиков;

- приходные кассовые ордера;

- расходные кассовые ордера;

- выписки банка;

- платежные поручения исходящие;

- платежные поручения входящие;

- акты выполненных работ, выставленные поставщиками;

- авансовые отчеты;

- расчетные ведомости;

- табели учета использования рабочего времени;

- карточки учета страховых взносов;

- акты приема-передачи основных средств;

- инвентарные карточки учета основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Все данные о хозяйственной деятельности ООО «АГИС» из первичных документов заносятся в базу программы «1С: Предприятие 8.0», где в последующем формируются формы регистров аналитического бухгалтерского учета для целей исчисления налога на прибыль, которые отражают детальную информацию по выбранному счету, такие как:

- карточка счета 90 (Приложение 9);

- карточка счета 91 (Приложение 14);

- карточка счета 99 (Приложение 19);

- карточка счета 84 (Приложение 20).

На основании регистров аналитического бухгалтерского учета формируются регистры синтетического бухгалтерского учета, которые систематизируют данные аналитических регистров по субсчетам:

- анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 (Приложение 10, 11);

- анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 (Приложение 15, 16);

- анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 (Приложение 21, 22).

Далее формируется оборотно-сальдовая ведомость и Главная книга за отчетный период. На их основании составляется бухгалтерская отчетность, которая состоит из:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о финансовых результатах.

Таким образом, формируется условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль), который отражается в Отчете о финансовых результатах по строке 140.

Для определения прибыли для целей налогообложения в ООО «АГИС» дополнительно к регистрам аналитического и синтетического бухгалтерского учета составляются бухгалтерские справки, предназначенные для корректировки данных бухгалтерского учета в части различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Бухгалтерские справки ведутся в виде форм, разработанных самостоятельно бухгалтером, осуществляющим учет на бумажных носителях и электронном виде.

После формирования бухгалтерских справок определяется налог на прибыль для целей налогообложения и составляется налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период (Приложение 23). Расходы организации отражаются в налоговой декларации в соответствии с группировкой, представленной в приложении 18.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и составление налоговой декларации осуществляется исходя из данных налогового учета нарастающим итогом сначала года.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Для учета расчетов предприятия перед бюджетом по налогам и сборам в ООО «АГИС» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыты следующие субсчета:

- 68.1 «Налог на доходы физических лиц»;

- 68.2 «Налог на добавленную стоимость»;

- 68.3 «Налог на прибыль»;

- 68.3.1. «Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет»;

- 68.3.2 «Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет»;

- 68.4 «Налог на имущество»;

- 68.5 «Прочие налоги».

Расчеты с бюджетом в ООО «АГИС» осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Регистром синтетического учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является анализ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 68.3 «Налог на прибыль». Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68.3.1. «Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет»;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68.3.2 «Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет».

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Дебет 68.3.1 «Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Дебет 68.3.2 «Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет» Кредит 51 «Расчетный счет».

Регистром аналитического учета для расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете является карточка счета 68.3 «Налог на прибыль». Сальдо по субсчету 68.3 «Налог на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

В завершение главы сформулируем основные выводы. ООО «АГИС» является плательщиком налога на прибыль и предоставляет налоговые декларации, заполненные в соответствии с законодательством РФ и в установленные Налоговым кодексом сроки. В ООО «АГИС» применяется метод начисления учета доходов и расходов, при этом выручка предприятия складывается из выручки за санитарно-технические работы плюс выручка за электромонтажные, малярные и стекольные работы. Затраты на оказание санитарно-технических и электромонтажных работ обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство» и по итогам деятельности формируется сокращенная себестоимость. Ведение налогового учета на предприятии основано по принципу единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включающего в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы с использованием регистров бухгалтерского и налогового учета