Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «Агис».pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 376
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы учета налога на прибыль в организации
1.1. Учет расчета по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами
1.2. Учет доходов и расходов в целях налогообложения
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «АГИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
2.2. Учет формирования базы и расчетов по налогу на прибыль
Перейдем к анализу формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для выявления основных направлений по оптимизации налога.
Глава 3. Совершенствование налогового учета
Хотя в ООО «АГИС» доходы для целей бухгалтерского и налогового учета признаются в одинаковой сумме и на предприятии не ведется аналитического учета доходов, все же следует открыть субсчета к счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и сформировать рабочий план счетов по участку «Доходы». Субсчета, открываемые к счетам бухгалтерского учета для выделения информации о доходах (счет 90) для целей налогового учета представлены в приложении 24. Рабочий план счетов, разработанный на основе вводимых субсчетов для учета доходов для целей налогообложения, отражен в таблице 2.
Таблица 2 - Рабочий план счетов по участку «Доходы»
|
Субсчета |
Наименование счета |
А/П |
Аналитика к счету |
|
90.01 |
Выручка. Учитываются поступления активов, признаваемые выручкой |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
90.01.1 |
Выручка, признаваемая доходом от реализации для целей налогообложения |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
90.01.1.1 |
Выручка от реализации санитарно-технических работ |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
90.01.1.2 |
Выручка от реализации электромонтажных работ |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
90.01.2 |
Выручка, признаваемая внереализационным доходом для целей налогообложения |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
90.01.4 |
Выручка, не признаваемая в целях налогообложения |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
91.01 |
Прочие доходы. Учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
91.01.1 |
Прочие доходы, признаваемые внереализационными доходами |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
91.01.2 |
Прочие доходы, признаваемые доходами от реализации |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
91.01.2.1 |
Прочие доходы, признаваемые выручкой от реализации санитарно-технических работ |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
91.01.2.2 |
Прочие доходы, признаваемые выручкой от реализации электромонтажных работ |
П |
По видам деятельности или подразделениям |
|
91.01.2.3 |
Прочие доходы, признаваемые выручкой от реализации имущественных прав |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
|
91.01.2.4 |
Прочие доходы, признаваемые выручкой от реализации прочего имущества |
П |
По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре |
Поскольку чаще всего спорные ситуации возникают при исчислении налогооблагаемой прибыли в части принятых расходов для целей налогообложения, соответственно, на них стоит обратить особое внимание при создании системы налогового учета. Следует отметить, что в НК РФ отсутствует понятие себестоимости, а расходы делятся на прямые и косвенные, в связи с чем чаще всего у бухгалтера возникают трудности. Для того чтобы наиболее точно выделить информацию о расходах, необходимо открыть субсчета к счетам бухгалтерского учета, что представлено в приложении 25.
Субсчета, открываемые к счетам бухгалтерского учета для выделения информации о расходах позволят сформировать деление расходов по элементам согласно главе 25 НК РФ, а также упростить работу бухгалтера при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль. На основании открытых субсчетов можно сформировать рабочий план счетов по участку расходы, который отражен в таблице 3.
Таблица 3 - Рабочий план счетов по участку расходы
|
Субсчета |
Наименование счета |
А/П |
Аналитика к счету |
|
20.1.П |
Прямые материальные расходы |
А |
По видам расходов |
|
20.2.П |
Прямые расходы на оплату труда |
А |
По видам расходов |
|
20.3.П |
Отчисления на социальные нужды в части прямых расходов |
А |
По видам расходов |
|
20.4.П |
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве работ |
А |
По видам расходов |
|
20.1.К |
Косвенные материальные расходы |
А |
По видам расходов |
|
26.1.К |
Косвенные расходы на оплату труда |
А |
По видам расходов |
|
26.2.К |
Отчисления на социальные нужды в части косвенных расходов |
А |
По видам расходов |
|
26.3.К |
Амортизационные отчисления, относимые к косвенным расходам |
А |
По видам расходов |
|
26.4.К |
Представительские расходы (норма) |
А |
По видам расходов |
|
26.5.К |
Проценты по кредитам и займам (норма) |
А |
По видам расходов |
|
26.6.К |
Общехозяйственные расходы, которые полностью учитываются для целей налогообложения |
А |
По видам расходов |
|
91.2.1.К |
Суммы налогов и сборов, относимые к косвенным расходам |
А |
По видам расходов |
|
91.2.2.К |
Расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества |
А |
По видам расходов |
|
91.2.3.В |
Внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу в полной сумме |
А |
По видам расходов |
|
91.2.4.В |
Отчисления в резерв по сомнительным долгам |
А |
По видам расходов |
В результате хозяйственных операций по участку расходы, возникающих в результате разногласий бухгалтерского и налогового учета обществу с ограниченной ответственностью «АГИС» представляются модели формирования информации для целей налогообложения. Хозяйственные операции по участку расходы, возникающие в результате разногласий бухгалтерского и налогового учета представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Хозяйственные операции по участку расходы, возникающие в результате разногласий БУ и НУ
|
№ п/п |
Хозяйственные операции |
Модель формирования информации для целей налогообложения |
|
1 |
Прямые расходы: материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды; Косвенные расходы: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, общехозяйственные расходы, которые полностью учитываются для налогообложения, суммы налогов и сборов, относимые к косвенным расходам, расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества; Внереализационные расходы: расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу в полной сумме, убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (убытки прошлых лет). |
Модель 1 (информация в регистры налогового учета переносится из аналитических регистров бухгалтерского учета) |
|
2 |
Прямые расходы: суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции; Косвенные расходы: амортизационные отчисления, относимые к косвенным расходам; Внереализационные расходы: отчисления в резерв по сомнительным долгам |
Модель 2 (бухгалтерский учет может предоставить только исходные данные (первичные документы) для проведения расчетов и формирования данных налогового учета |
Первая модель в части формирования информации в регистры налогового учета переносимой из аналитических регистров бухгалтерского учета представлена на рисунке 3.
Регистры НУ
Налоговая декларация
Аналитические регистры БУ (Карточка счета по счету 20,26,91)
Регистр прямых расходов
Регистр косвенных расходов
Регистр внереализационных расходов
Стр.010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам», прилож.№2 к листу 02
Стр.040 «Косвенные расходы – всего», прилож.№2 к листу 02
Стр.200 «Внереализационные расходы», прилож.№2 к листу 02
Рисунок 3. Модель формирования информации в регистры налогового учета переносимой из аналитических регистров бухгалтерского учета
Модель, представленная выше, отражает движение документов в налоговом учете от первичных документов до составления налоговой декларации по налогу на прибыль.
Модель, при которой бухгалтерский учет может предоставить только исходные данные (первичные документы) для проведения расчетов и формирования данных налогового учета отражена на рисунке 4.
Дополнительный расчет
Регистры НУ
Налоговая декларация
Первичные документы БУ (Акт о приеме (поступления) основных средств, Акт инвентаризации расчетов с покупателями и прочими дебиторами))
Регистр – расчет амортизации основных средств
Регистр – расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам
Регистр прямых расходов
Регистр косвенных расходов
Регистр внереализационных расходов
Стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам», прилож.№2 к листу 02
Стр. 040 «Косвенные расходы - всего», прилож.№2 к листу 02
Стр. 200 «Внереализационные расходы», прилож.№2 к листу 02
Рисунок 4. Модель предоставления только исходных данных из бухгалтерского учета для проведения расчетов и формирования данных налогового учета
Рассмотренные модели предполагают наличие налоговых регистров в части расходов, которые будут отражать информацию определенного участка расхода. Регистр прямых расходов формируется на основании карточки счета 20, затем данные делятся аналитически по субсчетам, а также отображаются строки налоговой декларации, куда заносятся данные из налогового регистра. Основной налоговый регистр учета расходов, относящихся к косвенным формируется на основании карточки счета 91.2 и 26 и показывает расходы по различным хозяйственным операциям в части косвенных. Основанием формирования налогового регистра учета расходов, относящихся к внереализационным, являются карточки счетов 20, 26 и 91.2, показывает формирование внереализационных расходов для целей налогообложения и отражение их в налоговой декларации.
Вторая модель предполагает наличие регистра – расчет амортизации основных средств. Он показывает информацию об объектах основных средств пообъектно, отражает способы начисления амортизации, срок полезного использования, суммы начисленной амортизации и отражение на счетах. Также следует вести налоговый регистр – расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам, который отражает информацию о сроках возникновения задолженности и процент отчисления в резерв, наименование дебитора, сумму задолженности и сумму отчисления в резерв.
Согласно моделям, представленным выше, мы рекомендуем ООО «АГИС» трансформацию информации для переноса данных бухгалтерского учета в налоговые регистры, что представлено в таблице 4.
Таблица 4 - Рекомендуемые модели трансформации информации для переноса данных бухгалтерского учета в налоговые регистры
|
Модель |
Исходные данные бухгалтерского учета |
Отражение на счете |
Регистр налогового учета |
|
Модель 1 (информация в регистры налогового учета переносится из аналитических регистров бухгалтерского учета) |
Карточка счета по счету 20,26,91 |
1)20.1.П, 20.2.П, 20.3.П; 2)20.1.К, 26.1.К, 26.2.К, 26.7.К, 91.2.1.К, 91.2.2.К; 3)91.2.3.В, 91.2.5.В |
1)Регистр прямых расходов; 2)Регистр косвенных расходов; 3)Регистр внереализационных расходов |
|
Модель 2 (бухгалтерский учет может предоставить только исходные данные (первичные документы) для проведения расчетов и формирования данных налогового учета) |
Акт о приеме (поступлении) основных средств, Акт инвентаризации расчетов с покупателями и прочими дебиторами; Используемые регистры при расчетах: регистр – расчет амортизации основных средств, регистр – расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам |
1)20.4.П; 2)26.3.К; 3)91.2.4.В |
1)Регистр прямых расходов; 2)Регистр косвенных расходов; 3)Регистр внереализационных расходов |
В ООО «АГИС» учет постоянных и временных разниц при различии данных бухгалтерского и налогового учета не ведется, поскольку организация является субъектом малого предпринимательства. Но поскольку предприятие существует непродолжительное время, соответственно, финансовые показатели не достигли еще высокого уровня, чтобы иметь статус крупного предприятия, однако в будущем ситуация может поменяться с увеличением оборотов деятельности. В данном случае рекомендуется все же вести учет постоянных и временных разниц, поскольку в будущем это поможет избежать проблем в учете.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследуемым предприятием в работе выступило ООО «АГИС», основным видом деятельности которого является производство санитарно-технических работ. Предприятие применяет общий режим налогообложения, в связи с чем является плательщиком налога на прибыль.
Анализ финансового состояния ООО «АГИС» проведен на основании бухгалтерской отчетности организации за 2014–2016 гг., представленной в приложениях к работе.