Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «Агис».pdf

В ООО «АГИС» выручкой от выполнения строительно-монтажных работ являются объемы выполненных и принятых заказчиком СМР и санитарно-технических работ. Сдача результата работ организацией и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами договора строительного подряда, что установлено статьей 753 ГК РФ.

Для оформления сдачи-приемки работ составляется Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), утвержденный Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» (приложение 7). Акт формы № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений и составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае, если заказчик не имеет претензий к выполнению работ. На основании акта формы № КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), что в качестве примера представлена в приложении 8.

Оформленные в установленном порядке первичные учетные документы являются основанием для отражения в бухгалтерском учете ООО «АГИС» выручки от выполнения строительно-монтажных работ.

В ООО «АГИС» большой удельный вес в расчетных операциях по получению доходов составляют расчеты за выполненные строительно-монтажные работы по возводимым или реконструируемым объектам, санитарно-технические работы и т.п. объекты. При этом данное строительное предприятие признает реализацией работ в целом законченный и сданный заказчику строительный объект.

В начале производства ремонтно-строительных работ с заказчиком составляется подрядный договор на весь комплекс работ по сооружаемому объекту или на весь комплекс в целом. Право собственности на объект переходит к заказчику после выполнения всех работ по договору и подписания акта ввода в действие или акта о выполнении всех объемов работ. Все платежи заказчика в течение действия данного типа договора рассматриваются как промежуточные, то есть авансовые. Их поступления на расчетный счет подрядной организации оформляются записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление денежных средств на счет ООО «АГИС» от заказчика;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость» - начисление НДС с авансового платежа заказчика.

Затраты по производству строительных и санитарных работ накапливаются в учете на счете 20 «Основное производство» с начала строительства до его завершения в оценке по фактической себестоимости.

Выручка от реализации выполненных работ по основному виду деятельности на исследуемом предприятии отражается на счете 90 «Продажи». Согласно рабочему плану счетов в ООО «АГИС» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

- 90.1 «Выручка от реализации»;

- 90.2 «Себестоимость продаж»;

- 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту счета 90 «Продажи» собирается общая договорная стоимость строительной продукции, которая рассчитывается на исследуемом предприятии на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена) при учете оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения. По дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость продаваемой продукции, относящиеся к ней НДС и прибыль.

Отсюда можно сделать вывод, что доходом реализации, подлежащим отражению в учете в отчетном периоде по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объем выполненных СМР, подтвержденный заказчиком и принятый им к оплате в порядке, предусмотренном договором подряда. Для простоты изложения объемы СМР, принятые заказчиком к оплате согласно договору подряда именуются объектами.

Акт о приемке выполненных работ и Справка о стоимости выполненных работ и затрат, составленные ООО «АГИС» и подписанная заказчиком, являются основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации работ.

Сумма полученной выручки от выполненных строительно-монтажных работ отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90.1 «Выручка от реализации».

В ООО «АГИС» применяется метод начисления учета доходов и расходов. Выручка от реализации определяется из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). ООО «АГИС» выполняет не только санитарно-технические работы, но и оказывает услуги электромонтажных, малярных и стекольных работ, поэтому выручка предприятия будет складываться из выручки за санитарно-технические работы плюс выручка за электромонтажные, малярные и стекольные работы.

Так как ООО «АГИС» в основном пока выполняет мелкие заказы, то все объекты сдаются после их выполнения.

Итак, на основании формы КС-3 в бухгалтерии в программе «1С: Предприятие 8.0» фиксируется бухгалтерская запись о полученной выручке от реализованных услуг по санитарно-техническим и общестроительным работам, а также отражается выделенный НДС с этих работ. Пример движения по счету 90 «Продажи» исследуемого предприятия в виде машинограммы представлен в приложении 9. С помощью карточки счета 90 бухгалтер может просматривать аналитическую информацию по счету. Также по итогам каждого квартала бухгалтер формирует другие регистры по данному счету – анализ и оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи», что представлено в приложениях 10 и 11. Данные регистры формируют синтетическую информацию по счету, позволяют проследить корреспонденцию анализируемого счета с другими счетами в совокупности за период. Карточка счета, анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи» являются бухгалтерскими регистрами для расчета выручки от реализации по налогу на прибыль.

Расходы по основному виду деятельности в ООО «АГИС» включают в себя все затраты, связанные с оказанием санитарно-технических и электромонтажных работ. При этом расходы принимаются при одновременном выполнении следующих условий:

- расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

- сумма расходов может быть надежно оценена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

Затраты на оказание санитарно-технических и электромонтажных работ обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство». При этом планом счетов ООО «АГИС» предусмотрены следующие субсчета:

- 20.1 «Основное производство санитарно-технических работ»;

- 20.2 «Основное производство электромонтажных работ».

По дебету 20 счета записи осуществляются в основном в корреспонденции со счетами:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму основной заработной платы рабочего персонала;

- 10 «Материалы» - на стоимость использованных  основных и вспомогательных материалов, конструкций, деталей;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организациями; на суммы, начисленные субподрядным организациям за выполненные работы.

Все прямые затраты собираются на счете 20 «Основное производство», а косвенные затраты – на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются затем на счет 90 «Продажи», т.е. на предприятии формируется сокращенная себестоимость.

Машинограммы по счету 20 «Основное производство» и счету 26 «Общехозяйственные расходы» представлены в приложениях 12 и 13.

При реализации оказываемых услуг в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость услуг с кредита счета 20 «Основное производство» в разрезе соответствующих субсчетов.

Регистрами бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи» в части расходов, также как и в случае доходов, являются карточка по счету, анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость, формируемые в программе «1С: Предприятие 8.0».

Однако, доходы в ООО «АГИС» не всегда образуются в результате основных операций. К прочим поступлениям на предприятии относятся поступления от продажи основных средств и иных активов и получения пени и штрафов от нарушения договорных обязательств поставщиками предприятия.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода в ООО «АГИС» предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «АГИС» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

- 91.1 «Прочие доходы»;

- 91.2 «Прочие расходы»;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов в ООО «АГИС» отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:

- основных средств;

- материалов;

- другого имущества организации.

Выбытие материалов и основных средств может произойти ввиду невозможности их дальнейшей эксплуатации; реализации объекта другому юридическому или физическому лицу; безвозмездная передача (дарение) объекта другому юридическому или физическому лицу; передача другим предприятиям в счет вклада в их уставный капитал и др.

Так, ООО «АГИС» в январе 2016 г. реализовало материалы, оприходованные на счет 10 «Материалы» при ликвидации основных средств, не использованных при основной деятельности. Бухгалтер ООО «АГИС» сделал следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы» ∑25500 - отражен доход от продажи материалов;

Дебет 91.3 «НДС» Кредит 68.2 «НДС» ∑3889,83 - начислен НДС;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» ∑15000 - списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ∑25500 - поступили денежные средства от покупателя.

При реализации основных средств сделаны следующие проводки:

Дебет 02.3 «Амортизация основных средств, относящихся к выбывшим основным средствам» Кредит 01.3 «Основные средства, относящиеся к выбывшим основным средствам» ∑82000- списана амортизация;

Дебет 01.3 «Основные средства, относящиеся к выбывшим основным средствам» Кредит 01.1 «Основные средства» ∑104000 - списана балансовая стоимость;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01.3 «Основные средства, относящиеся к выбывшим основным средствам» ∑22000 - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы» ∑40000 - отражен доход от продажи основных средств;

Дебет 91.3 «НДС» Кредит 68.2 «НДС» ∑6101,69 - начислен НДС;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ∑40000 - поступили денежные средства от покупателя.

В составе прочих расходов предприятие ООО «АГИС» также отражает услуги банка, обслуживающего его расчетный счет.

Аналитическим регистром бухгалтерского учета прочих доходов и расходов является карточка по счету 91 «Прочие доходы и расходы», формируемая в программе «1С: Предприятие 8.0», что в качестве наглядности за отчетный период представлена в приложении 14. В приложениях 15 и 16 представлены синтетические регистры бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, такие как анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» и оборотно-сальдовая ведомость.

Итак, мы рассмотрели порядок учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета, но на исследуемом предприятии бухгалтерским учетом также исчисляется налог на прибыль по правилам налогового учета.

Налоговый учет доходов и расходов предприятия ООО «АГИС» осуществляется также в программе «1С: Предприятие 8.0», где формируются данные в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом налоговый учет и бухгалтерский учет максимально сближены, в результате чего постоянных и временных разниц не возникает. Для удовлетворения требований главы 25 Налогового Кодекса в конфигурации реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам, для чего в состав конфигурации включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль в налоговом учете ООО «АГИС» группируются в соответствии с НК РФ, а именно: