Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций).pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 176
Скачиваний: 3
Аналитические налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации об налогооблагаемом и привилегированном (не облагаемом налогом) имуществе, содержащемся в первичных документах, принятых для налогового учета, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу на имущество (при исчислении налоговой базы для налога на имущество организаций). Аналитические налоговые регистры хранятся в виде специальных форм на бумажном носителе или в электронном виде на любом компьютерном носителе [6, с. 89].
Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, имеющие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За раскрытие информации они несут ответственность, установленную Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основным принципом налогового учета является группировка данных первичных документов и аналитических регистров в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерское законодательство для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Данные налогового учета основаны на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчетах налоговой базы [6, с. 90].
Аналитические налоговые регистры представляют собой таблицы, листы, журналы, книги, в которых данные первичных учетных документов сгруппированы для формирования налоговой базы по подоходному налогу без учета счетов бухгалтерского учета. Их можно проводить как на бумажных носителях, так и в электронном виде. В соответствии со статьей 314 НК РФ, формами налоговых учетных регистров и процедурой отражения аналитических данных налогового учета данные первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организация для целей налогообложения.
В случае сохранения бухгалтерской и налоговой отчетности основных фондов в организации таким образом, чтобы данные бухгалтерского учета полностью совпадали с данными налогового учета, налогоплательщику не нужно вести отдельные регистры налогообложения основных средств. Для целей налогового учета вы можете использовать данные, содержащиеся на карточке инвентаризации (форма № OС-6, OС-6a, OС-6в), используемая для целей учета. В целях соблюдения требований статьи 313 Налогового кодекса использование инвентарной карты (книги) для целей ведения налогового учета для амортизируемых основных средств должно отражаться как элемент учетной политики организации для целей налогообложения. Если специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского учета и налогового учета для амортизируемых активов расходятся, тогда в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств [1].
Третий уровень налогового учета по налогу на имущество организаций. На этом уровне на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по налогу на имущество (расчет налоговой базы по налогу на имущество организации). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество организации, а также сумма налога на имущество организации к доплате или возмещению за конкретный налоговый период [6, с. 90].
Современные проблемы налогообложения имущества организаций
Федеральный закон от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" установил порядок исчисления налогов от рыночной (кадастровой) стоимости имущества собственников [12].
Это нововведение не обошло стороной ни одного владельца недвижимости — ни граждан, ни предприятия и организации. Всем без исключения за собственную недвижимость (квартиры, дома, дачи, коттеджи, строения, гаражи, автостоянки, земельные участки и т.д.) необходимо платить налог исходя из рыночной стоимости [3, с. 155].
Изменения в налогообложении недвижимого имущества затрагивают и частных землевладельцев, и крупных застройщиков, собственников квартир и арендаторов помещений.
До 2018 года планируется завершить налоговую реформу, предусматривающую отмену налога на имущество и земельного налога с физических лиц и переход на единый налог на недвижимое имущество.
Инвентаризационная стоимость недвижимого имущества понимается как восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги».
Ежегодно по регионам утверждается поправочный коэффициент для пересчета инвентаризационной (восстановительной) стоимости объектов недвижимости на очередной год. Также ежегодно должен начисляться коэффициент износа, который уменьшает восстановительную стоимость здания [2, с. 49].
Инвентаризационная стоимость как налоговая база для расчетов определяется в отношении каждого объекта с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы.
Кадастровая стоимость - это рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.
Кадастровая стоимость определяется по заказу государства независимыми оценщиками на основе статистической обработки средних по региону цен за квадратный метр недвижимости определенного типа с учетом укрупненной оценки влияния на них ценообразующих факторов, при этом используются одинаковые стандартные методики, а итоговый результат носит усредненный характер [2, с. 49].
При определении кадастровой стоимости с использованием методов массовой оценки объекты недвижимости распределяются по группам по принципу «однородности», подобности. Для группы моделируется единая оценочная формула (модель оценки), на основе которой рассчитывается величина кадастровой стоимости всех объектов недвижимости, входящих в группу.
Индивидуальные характеристики объектов недвижимости при этом не учитываются; оценка проводиться без осмотра, поскольку почти в каждом регионе есть миллионы объектов недвижимости - это колоссальный объем работ; не учитываются критерии характерные для конкретной территории и объекта недвижимости, объективно влияющие на рыночную стоимость [2, с. 49].
В случае если собственник владеет недвижимостью, включающей земельный участок (дом, коттедж, гараж, коммерческое здание или сооружение), то кадастровые стоимости и суммы налога для земли и для строения рассчитываются обособленно.
Правовой статус и физическая природа такой недвижимости определяют ее как единый объект (строение на земельном участке). Сделка купли-продажи в отношении таких объектов предполагает установление единой цены, включающей стоимость земельного участка.
В результате при обособленной массовой кадастровой оценке земли и расположенной на ней недвижимости возникает риск двойного учета стоимости земельного участка, что приводит к необоснованному завышению налогооблагаемой базы [6, с. 89].
Очевидно, что для дешевой непривлекательной недвижимости (плохой район города, плохое техническое состояние и уровень отделки, неудачная планировка), оценка по средней рыночной стоимости приводит к завышению налогооблагаемой базы, в результате чего владельцы жилья, зданий и земельных участков будут переплачивать налог.
Для наиболее дорогой недвижимости (хороший район, элитная отделка, транспортная доступность, хорошая экология, охрана территории и т. п.) массовая оценка приводит к занижению стоимости, и собственники такой недвижимости оказываются в сравнительном выигрыше [6, с. 89].
Материальные последствия нововведения острее всего чувствуют участники рынка в крупных городах и прилегающих территориях, владельцы элитных квартир с большой площадью, жилых домов, коттеджей и т. п., а также собственники нескольких объектов недвижимости и московского жилья, особенно если суммарная стоимость имущества превысит 300 млн. рублей. Для них годовая сумма налога будет измеряться десятками тысяч рублей.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) новые особенности исчисления и уплаты налога установлены в отношении отдельных объектов недвижимого имущества юридических лиц. В Москве это коммерческая недвижимость: административно-деловые, офисные центры, торговые комплексы и помещения в них. Перечень таких объектов составляют органы исполнительной власти субъекта РФ до 1 января налогового периода [1].
Для юридических лиц (предприятий и организаций) введение налога на недвижимость также привело к значительному увеличению налоговой нагрузки. В настоящее время юридические лица платят налог на имущество с остаточной стоимости, принадлежащей им недвижимости. Если указанная недвижимость не подвергалась переоценке (последняя обязательная переоценка была в 2001 году.), то остаточная стоимость недвижимости, определенная с учетом норм амортизации, существенно ниже ее рыночной стоимости [2, с. 49].
Повсеместное увеличение налоговых расходов для хозяйствующих субъектов приводит к росту цен на товары и услуги, но в тоже время будет способствовать значительному увеличению доходных поступлений в бюджет. Собственники недвижимости постоянно сталкиваются с проблемой завышенной кадастровой стоимости своего имущества (земельных участков и строений), в результате чего возрастают расходы по налогам и арендные платежи [3, с. 155].
В этой ситуации можно смириться и платить большие налоги — или попытаться снизить кадастровую стоимость объекта недвижимости и тем самым уменьшить фискальную нагрузку.
Установленную кадастровую стоимость можно оспорить как в досудебном, так и в судебном порядке. В среднем можно достичь снижения на 50%, т. е. сэкономить приличную сумму [6, с. 89].
План мероприятий, способ оспаривания и комплектность документов определяются индивидуально в зависимости от конкретной ситуации. Механизм снижения кадастровой стоимости по земельным участкам отработан. Кроме того, вводить налог предполагается дифференцировано, а в отношении отдельных категорий лиц предусмотрены льготы по его уплате. При этом никто не обязан уведомлять собственников объектов недвижимого имущества о том, что их имущество входит в установленный перечень и к нему применяется новый порядок налогообложения, как и об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Если в документах обнаружена ошибка, площадь земельного участка или недвижимости неверно указана в государственном кадастре недвижимости, значит, и кадастровая стоимость будет определена неверно, а налог завышен или занижен [2, с. 49].
Зачастую данные о кадастровой стоимости объекта разнятся даже в документах касающихся одного и того же объекта. Так, разными могут оказаться сведения, отраженные в кадастровом паспорте объекта, кадастровой справке, выданной уполномоченным органом и стоимостью объекта, определенной и утвержденной органом исполнительной власти субъекта. Использование в этом случае данных, отраженных в кадастровом паспорте и кадастровой справке и составление расчета по налогу на имущество организаций в соответствии с вышеуказанными документами приведет к доначислению налога и пеней [3, с. 156].
Такой позиции придерживаются вышестоящие налоговые органы и суды.
Данная позиция основывается на том, что понятие кадастровой стоимости для целей кадастрового учета на основании статьи 11 НК РФ определена в статье 3 федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" от 29.07.1998 N 135-ФЗ (далее также – закон об оценочной деятельности).
Соответственно, кадастровая стоимость определяется как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 закона об оценочной деятельности [3, с. 156].
Под государственной кадастровой оценкой в силу статьи 24.11 закона об оценочной деятельности понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценке; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.
Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 закона 4 об оценочной деятельности принимает исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).