Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций).pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 173
Скачиваний: 3
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственников, так и обладателей иных вещных прав на имущество). Экономическую сущность этого налога можно объяснить так: предполагается, какой средний доход можно получить от использования имущества, и из этого дохода изымается часть в качестве налога в пользу государства. Поэтому функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) является стимулирующей, так как способствует эффективному использованию имущества налогоплательщиками.
Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество предприятий отнесен к категории региональных налогов и сборов. Это значит, что общие принципы взимания устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты - налоговым законодательством субъектов Российской Федерации.
В самой структуре имущественных налогов основной - налог на имущество организаций (95%). Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты обложения в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, официально входящих в систему имущественного налогообложения.
Все вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной курсовой работы.
Цель данной работы заключается в изучении налогового учета налога на имущество организаций.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить характеристику налога на имущество и проблемы его взимания;
- рассмотреть организационно - экономическую характеристику предприятия;
- провести анализ действующей практики исчисления и учета налога на имущество.
Объектом исследования в данной работы является – налоговый учет по налогу на имущество организаций.
Предмет исследования – приемы и методы налогового учета по налогу на имущество организаций.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов (Черник Д.И., Пансков В.Г., Кисилев В.Н., Дуканич, Л.В. и др.), а также нормативные акты по изучаемой проблеме.
Информационную основу работы составили материалы предприятия, устав ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО», финансовая отчетность, Налоговый кодекс и бюджетное законодательство, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой проблеме.
1. Теоретические основы налогового учета по налогу
на имущество организаций
1.1 Сущность налога на имущество организаций
В настоящее время, согласно Налоговому Кодексу РФ, объект налогообложения для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество [1]:
- переданное во временное владение (пользование, распоряжение, доверительное управление)
- внесенное в совместную деятельность
- полученное по концессионному соглашению [1].
К недвижимому имуществу относятся (ст. 130 ГК РФ):
- земельные участки
- участки недр
- все, что прочно связано с землей
- здания (сооружения, объекты незавершенного строительства)
- подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты [21, с. 124].
Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости. В том числе – это деньги и ценные бумаги.
Для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций должны соблюдаться два условия:
- признание указанного имущества основными средствами;
- факт нахождения данных основных средств на балансе организации [1].
Момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости не зависит от факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). Принять объекты к учету нужно, на дату подписания документов о передаче недвижимости компании (например, акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и др). При условии, что объект готов к использованию в хозяйственной деятельности организации [14, с. 68].
Списание имущества, подлежащего государственной регистрации. По аналогии с принятием к учету, списывать такие объекты с бухгалтерского учета нужно в момент фактического выбытия. Это не зависит от факта государственной регистрации.
Не относятся к объектам налогообложения следующие объекты основных средств (п. 4 ст. 374 НК РФ) [1]:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти. Если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. А так же это имущество используется этими органами для нужд обороны (гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России);
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1) [1].
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется (ст. 375 НК РФ):
- как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
- в отношении отдельных объектов недвижимости, как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. 378.2 НК РФ) [1].
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:
- организации;
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- объекта, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [1].
Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.
Порядок включения в налоговую базу движимого имущества, зависит от предусмотренного учетной политикой компании порядка отражения его стоимости на балансе [17, с. 52].
Признаваемое объектами основных средств движимое имущество обособленных подразделений без отдельного баланса включается в налоговую базу по месту нахождения организации. Либо по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в следующем порядке:
- по итогам отчетного периода нужно рассчитать среднюю стоимость имущества. И исходя из этой стоимости исчислить авансовый платеж по налогу (ст. 376 НК РФ) [1].
- по окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год [1].
Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.
Налог рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, - 2,2% [1].
При этом регионы могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 380 НК РФ). Дифференцированные налоговые ставки могут устанавливаться, например, в отношении отдельных видов движимого и недвижимого имущества.
1.2 Система налогового учета по налогу на имущество
Система налогового учета по налогу на имущество структурно состоит из трех уровней:
- уровень первичных учетных документов;
- уровень аналитических регистров налогового учета;
- уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу на имущество и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).
Формы первичных учетных документов для целей налогового учета налога на имущество по действующему законодательству не установлены, поэтому первичные учетные документы бухгалтерского учета используются на практике в качестве первичных учетных документов налогового учета [1].
В Налоговом кодексе сформулированы только общие принципы организации налогового учета. Как это делать на практике, каждый бухгалтер должен сам определять. Правила ведения такого учета фиксируются в налоговой учетной политике предприятия [21, с. 128].
Налоговый учет - это система суммирования информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, и подтверждающих данные налогового учета [1].
Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностью ее оформления;
личные подписи указанных лиц [18].
Таким образом, налог на имущество рассчитывается на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета по всем бизнес-операциям, связанным с исчислением и уплатой налога на имущество организаций [6, с. 63].
Второй уровень налогового учета для организаций по налогу на имущество также не регулируется действующим законодательством, то есть обязательные формы аналитических налоговых регистров для налогового учета по налогу на имущество организаций еще не предоставлены, поэтому формы аналитических налоговых регистров по налогам учет налогоплательщиков налога на имущество юридических лиц может развиваться для себя. В то же время во многих случаях предприятие может использовать учетные регистры учета в качестве аналитических налоговых регистров для учета и налогообложения имущества с налогами на имущество организаций, как это часто бывает на практике [6, с. 89].