Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций).pdf

В соответствии со статьей 24.20 Закона об оценочной деятельности в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [3, с. 156].

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов, отраженных в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона об оценочной деятельности.

Никакие иные, кроме содержащихся в вышеуказанных актах данные о размере кадастровой стоимости конкретного объекта недвижимости включая сведения, содержащиеся в кадастровых справках и кадастровых паспортах, в том числе полученные от уполномоченных органов Росреестра, не считаются достоверными и не должны приниматься во внимание при определении кадастровой стоимости объекта недвижимого для целей исчисления налога на имущество организаций в порядке статьи 378.2 НК РФ [1].

Подводя итог данной главы, можно сделать вывод, что среди основных налогов Российской Федерации налог на недвижимость не является последним местом, так как почти все юридические и физические лица должны иметь дело с ним.

Налог на имущество организаций вводится для стимулирования материальных активов, которые не используются в производстве. Хотя он не указан в основных типах налогов, он является стабильным доходом для региональных бюджетов, поскольку его доходы в меньшей степени зависят от экономической деятельности юридических лиц.

Организация налогового учета налога на имущество
ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Организационно-правовая характеристика
ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» зарегистрировано 08 июня 2009 г. Межрайонной Инспекцией Федеральной Налоговой Службы № 1 По Мурманской Области.

Организация имеет организационно правовую форму ООО (общество с ограниченной ответственностью), является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданского кодекса Российской Федерации, действующего законодательства РФ и устава данного общества.

---

Данное предприятие является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, товарный знак и иные реквизиты.

Основным видом экономической деятельности является «деятельность сухопутного пассажирского транспорта: внутригородские и пригородные перевозки пассажиров».

Также ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» работает еще по 71 направлениям.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Генеральный директор ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» руководит деятельностью предприятия, при этом:

- определяет политику, цели и обязательства предприятия;

- создает правовую базу для работы предприятия посредством утверждения необходимых документов;

- принимает решения о проведении анализов работы предприятия руководством предприятия и утверждает мероприятия по устранению несоответствий, выявленных при этих анализах и при проверках аудиторами;

- организует идентификацию и регистрацию любых проблем, относящихся к выпускаемой продукции;

- организует проверку выполнения решений;

- выделяет необходимые финансовые и прочие ресурсы на обеспечение качества на предприятии;

- обеспечивает подготовку и обучение персонала предприятия.

Руководитель по направлению подотчетен непосредственно генеральному директору предприятия, руководит определенной службой предприятия, выполнением работ и услуг предприятия в соответствие со структурной схемой и закрепленными за ними направлениями деятельности.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов.

Отношения предприятия с работниками по найму регламентируются трудовым контрактом, устанавливающим права и обязанности обеих сторон, сроки действия соглашения, форму оплаты труда, а также предусматривающим случаи досрочного расторжения договора. Кроме того, заключается договор о полной материальной ответственности с работниками, имеющими доступ к товарно-материальным ценностям.

Ответственность и полномочия персонала ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» образуют юридическую основу менеджмента, которая заключается в официальном установлении его обязанности давать отчет о своих действиях и отвечать за результаты этих действий. Ответственность и полномочия персонала определяет руководитель подразделения в соответствии с функциями, которые выполняет конкретный сотрудник.

---

Предприятие ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; транспортный налог; налог на имущество; НДФЛ; плата за загрязнение окружающей среды.

С помощью анализа технико-экономических показателей работы предприятия изучается взаимодействие технических и экономических процессов и устанавливается их влияние на экономические результаты деятельности предприятия. Оценка технико-экономических показателей позволяет сделать объективно обоснованные выводы относительно текущей хозяйственной деятельности предприятия

В таблице 1 представлен анализ ресурсов предприятия, а также определена эффективность их использования ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» за 2015-2017 гг. представлены в таблице 1.

Как видно из данной таблицы, в 2017 году предприятия развивалось не динамично, по сравнению с 2015 годом.

Так в частности, численность работников организации за анализируемый период за счет сокращения объемов производства и продаж, сократилась на 83 человека.

Общий объем реализованной продукции предприятия в 2017 году снизился по сравнению с 2015 годом на 190 974 тыс. руб. Данное снижение обусловлено сокращением спроса на продукцию, работы и услуги, реализуемые предприятием.

Отметим, что сокращение численности работников организации привело к повышению производительности труда, несмотря на снижение объемов продаж.

Также из данной таблицы видно, что выручка от реализации сокращается более быстрыми темпами, нежели себестоимость реализационной продукции, работ и услуг. Данное изменение привело к сокращению прибыли от продаж в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 89,31 %, а чистая прибыль – на 89,77 %.

Таблица 1

Ресурсы и эффективность их использования на предприятии ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» за 2015-2017 гг.

Показатели	2015г.	2016 г.	2017 г.	2017г. в % к 2015г.	2017г. в % к 2016г.	Отклонение (2017-2015)
Среднесписочная численность, чел.	192	168	109	56,77	64,88	-83
Производительность труда, руб.	3097,68	2046,38	3704,40	606,73	119,59	1658,03
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	594754	343791	403780	67,89	117,45	-190974
Себестоимость продукции, тыс. руб.	484517	315842	387032	79,88	122,54	-97485
Прибыль от продаж, тыс. руб.	110237	27949	16748	15,19	59,92	-93489
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	109665	20096	11724	10,69	58,34	-97941
Чистая прибыль, тыс. руб.	101207	20781	10356	10,23	49,83	-90851
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	345522	385156	404238	116,99	104,95	58715,62
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	127895	146448,5	162017	126,68	110,63	34122,48
Среднегодовая стоимость долгосрочных кредитов, тыс. руб.	0	35905	101695	х	283,23	101695
Рентабельность продаж, % (ЧП/Выр)	17,02	6,04	2,56	15,07	42,43	-14,45
Рентабельность затрат, % (ЧП/Себ)	20,89	6,58	2,68	12,81	40,67	-18,21
Рентабельность активов, % (ЧП/А)	29,29	5,40	2,56	8,75	47,48	-26,73
Рентабельность собственного капитала, % (ЧП/СК)	79,13	14,19	6,39	8,08	45,05	-72,74
Рентабельность продукции, % (ПР от Пр/ С)	22,75	8,85	4,33	19,02	48,90	-18,42

---

Увеличение собственного капитала произошло за счет прибыли предприятия на 26,68 % собственного капитала.

Рентабельность активов характеризует отдачу от использования всех активов организации и эффективность использования имущества. Рентабельность активов, как и другие показатели рентабельности, за весь анализируемый период понижаются, что говорит снижении экономической эффективности использования имущества организации.

Рентабельность собственного капитала характеризует сумму чистой прибыли, приходящейся на 1 рубль собственного капитала. Рентабельность собственного капитала сократился в 2017 г по сравнению с 2015 г, что свидетельствует о снижении эффективности использования собственного капитала.

В целом можно говорить о снижении эффективности работы ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» в 2017 году, за счет снижения объемов продаж и соответственно выручки от реализации продукции. Данный факт является отрицательным моментом в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ системы налогообложения, применяемой
ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Для анализа платежей в бюджет при применении общей системы налогообложения на примере ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» необходимо знать, какие налоги предприятие платит, для этого составлена таблицу налогового поля (таблица 2).

В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Таблица 2

Налоговое поле для ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Вид налога (сбора) и иных обязательных платежей	Налоговая база	Став-ка	Сроки предоставления декларации
НДС	стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового Кодекса*	18 %	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Вид налога (сбора) и иных обязательных платежей	Налоговая база	Став-ка	Сроки предоставления декларации
	, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налог на прибыль	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.	20 %	Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Транспортный налог	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах	Различны	устанавливается субъектами РФ
Налог на имущество	среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.	2,2 %	Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
Земельный налог	Кадастровая стоимость земли	1,5 %	не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом 1 октября
НДФЛ	Все доходы налогопла-тельщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды	13 %,	не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

---

К федеральным налогам и сборам уплачиваемых ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» относятся: налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций.

Оценка налогового учета по налогу на имущество ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Налоговый учет по налогу на имущество на предприятии ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» ведет заместитель главного бухгалтера.

В организации разработана и применяется учетная политика для целей налогового учета.

Налоговый учет расходов на производство и реализацию в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» ведется автоматизированным способом в программе «1: Бухгалтерия 8.0». Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом на предприятии ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» ведется пообъектно на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать информацию:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления амортизации до конца месяца реа­лизации (выбытия) имущества; цене реализации имущества по договору купли - продажи; дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации; понесенных плательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием.) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

Заместитель главного бухгалтера ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» отражает необходимую для расчета налога на имущество информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ): «Налоговый регистр по налогу на имущество» ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»; «Налоговый регистр по расчёту текущих платежей по налогу на имущество» ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»; «Контрольная ведомость по исчисленным текущим платежам, их корректировке в соответствии с декларацией и произведенной оплате».

Проведем расчет налога на имущество ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» за 2017 г.

Таблица 3

Остаточная стоимость имущества ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО», определенная для целей налогового учета, руб.

---