Файл: Акцизы (Теоретические основы налогообложения акцизами).pdf

Но такое утверждение справедливо по отношению к товарам с эластичным спросом, когда на рынке есть конкуренция. При низкой эластичности спроса и при монополизации рынка при росте цены на такой товар, при росте ставки косвенного налога, сохранится объем спроса, скорее всего, на том же уровне (например, по коммунальным услугам, электроэнергии и прочим расходам, сократить которые сложно), цена же повысится. Но, фактически увеличивая тем самым расходы на потребление таких товаров и услуг, потребитель будет экономить на других товарах и услугах, снижая объем их потребления из-за ограниченности собственных доходов. Спрос на товары и услуги с большей эластичностью сократится, и рост ставок косвенных налогов по отношению к ним еще более снизят доходы продавцов. То есть, существенное и необоснованное увеличение косвенных налогов приведет к снижению спроса, росту цен на ряд товаров и услуг, негативно повлияет на экономический рост страны.

Именно поэтому в современной научной литературе поднимаются вопросы и об уровне ставок косвенных налогов, и об их доле в ВВП страны, сопоставлении динамики реального ВВП и доли косвенных налогов в нем. Доходы низко обеспеченной категории населения более подвержены влиянию НДС и акцизов через расходы, а у высокодоходной части они подвержены меньше. Отчего, например, при возрастающей регрессивности НДС распределительная функция данного налога может быть названа проблематичной, и даже сведена на нет, как это описывает Ф.Г. Хадианиди. Но и, снижая ставки косвенных налогов, государство не решит эту проблему, так как косвенные налоги, и, особенно, НДС – наиболее значительные для российской бюджетной системы и стабильные налоги, в значительной мере формирующие федеральный бюджет, а акцизы – еще и региональные бюджеты.

Если проводить анализ корреляции между массивами реального ВВП страны за период 2000-2016 гг., доли косвенных налогов (НДС и акцизов) в консолидированном ВВП (рис. 5) и динамикой цен на энергоносители (в долларах США для сопоставимости), то можно рассчитать показатели корреляции по этим показателям (влияние доли косвенных налогов и цен на энергоносители на реальный ВВП) и выявить, какой из факторов в большей мере влияет на российский ВВП [19, c. 81].

Рис. 5. Динамика реального ВВП России и доля косвенных налогов в ВВП

Источник: Куц О. Д., Кичаева К. В. Акцизы: их влияние на рост цен на товары // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 243– 246.

То есть, по данным рисунка 5 видно, что влияние изменения налоговой нагрузки по косвенным налогам имеется, но оно не столь очевидное. И поэтому, чтобы сравнить его с другим общеизвестным фактором экономического роста в России – ценами на энергоносители (нефти) строим корреляционную таблицу влияния двух этих факторов на основе статистических данных (баз Росстата и цен на нефть в справочники Яндекс).


Таким образом, если брать расчет только долю НДС в ВВП, то обратная зависимость может быть определена только как средняя (менее 0,7), а если всех косвенных налогов (включая акцизы) – то высокая (выше 0,7). Но если рассматривать влияние на ВВП стоимости нефти – оно еще более высокое, чем влияние косвенных налогов [18, c. 92].

Таблица 5

Корреляция между массивами реального ВВП, доли косвенных налогов в ВВП и цен на энергоносители

Источник: Огородникова Е.П. Акцизы и их влияние на рост цен // Аграрный вестник Верхневолжья. - 2017. - № 3 (20). - С. 81-84

Предстоящее обострение бюджетных проблем потребует от реальной налоговой политики не только ужесточения контроля, но и возврата к ряду ранее отмененных мер. Речь идет в первую очередь об отмененном прогрессивном обложении индивидуальных доходов. Конечно, при небольших доходах этот налог, как и любой другой, вызывает эффект замещения и снижает стимулы к труду, однако предположение, что стимулы к труду в этом случае уменьшатся и у людей с высокими доходами, не находит своего подтверждения, т. к. кривая предложения труда в этом случае демонстрирует неэластичность.

В итоге следует отметить, что акцизы, точнее, их ставки, налоговая нагрузка на бизнес и население, связанная с данным косвенным налогом, несомненно, достаточно сильно влияет на экономический рост. Связано это с тем, что государство в большей мере пытается изъять «добавленную стоимость» у бизнеса, с учетом ограниченного спроса со стороны покупателей. Но это не единственный сильно влияющий на ВВП России фактор (влияние цен на энергоресурсы для России, например, сильнее).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение подакцизных товаров регулируется гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии со ст. 181 которого акцизами облагаются все виды спирта, спиртосодержащей продукции (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы мощностью двигателей свыше 150 л.с., дизельное топливо, автомобильный бензин, моторные масла, прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, угля, другого сырья).

Выполняя фискальную функцию, акцизы формируют доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются в основном акцизы на нефтепродукты и алкогольную продукцию, ставки по которым в последнее время повышаются по экономическим и социальным причинам.

Ограничение спроса выражается значительной налоговой нагрузкой на бюджеты потребителей, посредством включения косвенных налогов (НДС, акцизов, таможенных пошлин) в цену товаров и услуг. Причем, чем длиннее путь проходит товар от производителя продукции до конечного потребителя, тем выше удельная доля косвенных налогов в цене произведенной продукции, что отрицательно сказывается на дальнейшем покупательной способности населения.

Сокращение платежеспособного спроса ведет к снижению уровня потребления, снижение уровня потребления вызывает жесткие условия конкуренции, заставляя производителей наращивать не производительные издержки, что ведет к росту себестоимости продукции, и, как следствие, росту цен, появляется инфляция издержек. В свою очередь, предполагаемый рост цен вызывает у населения инфляционные ожидания, заставляя скупать значительную часть товаров с тем, чтобы как-то сохранить денежные средства;

По-прежнему много проблем остается с налоговым администрированием. Опыт работы по выявлению и пресечению налоговых преступлений в сфере налогообложения показывает, что необходимо не только вести активную работу по недопущению подобных фактов, но и совершенствовать налоговое законодательство Российской Федерации, устранять противоречия и разногласия между различными нормативными документами.

Список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
5. Брызгалин, А.В. Виды налоговых правонарушений [Текст] / А.В. Брызгалин. - М.: Налоги и фин. право, 2015. - 352 с.
6. Вазарханов, И.С. Институциональное содержание модернизации российских налоговых институтов [Текст] / И.С. Вазарханов // Финансовые исследования: Изд-во Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), 2016. – №1(34). – С. 69-74.
7. Гашенко, И.В. Некоторые направления реформирования налоговой системы России [Текст] / И.В. Гашенко, З.А. Клюкович // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). – 2017. – № 37. – С. 268-278.
8. Глазьев, С. О стратегии устойчивого развития экономики России [Текст] / С. Глазьев, Г. Фетисов // Экономист. – 2018. – № 1.
9. Гуляева М.А. Последние изменения в области налогообложения: акцизы // «Экономика и социум» - 2017. - №1(32)
10. Кургузкина, Е.Б. Некоторые объективные признаки налоговых преступлений, совершаемых в форме уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль организация [Текст] / Е.Б. Кургузкина, Р.В. Полянский // Вестник Воронежского института МВД России. - 2018. - № 2. - С. 31-37.
11. Куц О. Д., Кичаева К. В. Акцизы: их влияние на рост цен на товары // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 243– 246.
12. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России : учебник / Л. Н. Лыкова. – М. : Дело, 2014. – С. 12.
13. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 353 с.
14. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / [под ред. А. В. Брызгалина]. – М. : Аналитика-Пресс, 1998. – С. 32– 43.
15. Налоговая политика России : проблемы и перспективы / под ред. И. В. Горского. – М. : Финансы и статистика, 2017. – С. 11.
16. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие / под ред. проф. Н.И. Малис – М.: Магистр: ИНФРА – М., 2014. - 128 с.
17. Огородникова Е.П. Акцизы и их влияние на рост цен // Аграрный вестник Верхневолжья. - 2017. - № 3 (20). - С. 81-84
18. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов. 4-е изд., пер. и доп. [Текст] / В. Г. Пансков. - М.: Книжный мир, 2014. - 418 с.
19. Петренко А.С., Гайворонская А.Г. Перспективы развития акцизного налогообложения алкогольной продукции // Инновационная наука. - 2018. - №12-1.
20. Садыков, Р.М. Эффективность налоговой системы в стимулировании российского предпринимательства [Текст] / Р.М. Садыков // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2017. - Т. 18. - № 4. - С. 74-77.
21. Федулов, В.Г. Налоговая политика России в условиях кризиса [Текст] / В.Г. Федулов // Актуальные проблемы экономики и права. - 2017. - № 1. - С. 89–95.
22. Худяков А. И. Основы налогообложения / А. И. Худяков, М. Н. Бродский, Г. М. Бродский. – М. : Европейский дом, 2014. – 432 с.
23. Чапкина, Н.А. Состояние и перспективы развития налоговой системы России [Текст] / Н.А. Чапкина, Е.В. Коваленко // Вестник Северо-Восточного государственного университета. - 2018. - № 9. - С. 32-36.
24. Черник Д. Г. Налоги / Д. Г. Черник. – М. : Финансы и статистика, 2016. – С. 51–53.
25. Материалы Федеральной налоговой службы на официальном сайте в Интернете: www.nalog.ru.

Приложение 1

Классификация налогов

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1