Файл: Акцизы (Теоретические основы налогообложения акцизами).pdf

Введение

В настоящее время, в условиях дефицита бюджета, совершенствование акцизного налогообложения играет важную роль в политике государства, поскольку данный налог оказывает существенное влияние на формирование доходной базы бюджетов Российской Федерации. Также в части администрирования акцизов существует множество проблем, из-за которых государство недополучает доходы в бюджет.

Акцизы, как любой обязательный платеж, выполняют фискальную, регулирующую и контрольную функции. Фискальная функция акцизов весьма актуальна в условиях экономических и политических вызовов. На протяжении всего периода функционирования акцизы занимали достаточно стабильную и значимую долю в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации. Действующий механизм акцизного налогообложения является постоянным предметом экономических исследований с целью обоснования и выявления инструментов его эффективности, разработки направлений его совершенствования, что свидетельствует об актуальности избранной темы исследования.

Целью исследования настоящей курсовой работы является исследование фискальной и регулирующей роли акцизов в РФ. Указанная цель определила следующие задачи курсовой работы:

• • рассмотреть историю акцизного налогообложения в РФ и основные элементы налогообложения акцизов;
  • выявить характеристику фискальной и регулирующей функций акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию;
  • изучить действующий механизм исчисления и особенности взимания акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию;
  • проанализировать фискальное значение акцизных платежей в бюджете РФ;
• рассмотреть реализацию фискальной и регулирующей составляющих акцизов на опыте зарубежных стран;
• предложить современные направления развития акцизного налогообложения в РФ, совершенствование порядка их исчисления и взимания.

Объектом курсовой исследования выступают акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию в РФ.

Предметом исследования является действующий механизм налогообложения акцизами на алкогольную и спиртосодержащую продукцию в России.

Теоретической и методологической базой исследования послужили положения и выводы, содержащиеся в фундаментальных трудах, научных статьях и прикладных разработках отечественных и зарубежных ученых, по проблемам формирования и развития системы взимания акцизов (Андреева В.Д., Алехина С.Н., Баландина А.А., Батяевой А., Белобжецкого И.А., Брызгалина А.В., Бурцева В.В., Вознесенского Э.А., Гаджиева Н.Г., Горбуновой О.Н., Карасевой М.В., Князева В.Г., Козырина А.Н., Кучерова И.И., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Шуваловой Е.Б., Юткиной Т.Ф. и других).

Информационной базой исследования послужили законодательные акты РФ, нормативные документы Министерства Финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, данные форм отчетности налоговых органов, органов государственной статистики РФ.

Инструментально-методический аппарат исследования основан на приемах системного и сравнительного анализа в единстве с методами абстракции, индукции и дедукции. В процессе исследования также использовались методы позитивного и нормативного экономического анализа, и статистической обработки, и обобщения информации.

Последовательность изложения материала основана на соблюдении логической и причинно-следственной связи факторов и элементов исследуемых проблем и объектов. Структурно главы и параграфы работы сформированы таким образом, чтобы в оптимальной форме отразить актуальность, проблематику, основные положения и разработки по теме курсовой работы. Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка литературы.

1. Теоретические основы налогообложения акцизами

1.1. История акцизного налогообложения в РФ и основные элементы налогообложения акцизов

По мнению специалистов, понятие акциза очень широкое, включает в себя множество разнообразных квалификаций. И так акциз - это налог, который относится к категории федеральных налогов, направляемый на финансирование определенного перечня мероприятий, рассчитываемый налогоплательщиком самостоятельно. Налог относится к категории регулируемых, так как, платежи могут быть направлены в бюджеты разных уровней власти [19, c. 53].

С тех пор как в силу определенных социально-экономических, политических и иных причин индивиды проживают совместно, образуя сообщества, которые называются государствами, такие атрибуты цивилизованного общества, как деньги, финансы, обязательные платежи (налоги, пошлины, сборы, взносы и т.д.) сопровождают человечество через всю его многовековую историю.

Историческое развитие общества, смена эпох и формаций, изменение форм государственного устройства, потребовало от государства, или лиц, выступающих от его имени, необходимости установления территориальных границ, с одновременным определением численности объектов постоянного налогообложения. В дальнейшем, стремясь сохранить контроль над подвластной территорией и обеспечением постоянного поступления обязательных платежей, органы государственной власти, были вынуждены устанавливать некоторый предел максимально допустимых налогов, соблюдая баланс интересов государства и населения [23, c. 29].

Органы публичной власти (как и в нашей стране, так и в других государствах) в целях пополнения государственной казны – прообраза государственного бюджета, устанавливали для населения, как основного субъекта налогообложения, различные виды прямых и косвенных налогов, сборов, пошлин, акцизов и др.

Cо сменой исторических эпох и общественно-политического устройства государства менялась и сама система налогообложения, которая вплоть до XVII века не представляла собой единой целостности. Некоторые конструкции налогов сохранились до сегодняшнего дня практически неизменными, другие трансформировались или были отменены с учётом влияния социально- экономических, исторических, общественных и политических процессов.

Исторически сложилось, что роль косвенного налогообложения была велика на всем протяжении существования налоговой системы. Только исторически косвенные налоги были представлены в России акцизами и пошлинами. Их доля в доходах бюджета доходила до 50 % (табл. 1) [13, c. 106].

Таблица 1

Динамика поступления акцизных сборов в государственный бюджет Российской империи

Источник: Федулов, В.Г. Налоговая политика России в условиях кризиса [Текст] / В.Г. Федулов // Актуальные проблемы экономики и права. - 2017. - № 1. - С. 89–95.

К 1917 г. в России система косвенного налогообложения, которая включала акцизы и таможенные налоги, была широко разветвленной. Акцизами облагались спирт, вино, пиво, сахар, дрожжи, чай, табак и табачные изделия, папиросная бумага, гильзы, нефтепродукты, спички.

После 1917 г. первым акцизом было обложение виноградных вин крепостью до 14% (в 1921 г.), в последующем были установлены акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз, зажигательных спичек [13, c. 108].

С 1 июля 1994 г. были введены порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора, а также обязательная маркировка на алкогольную и табачную продукцию. Данный порядок был введен для того, чтобы полностью обеспечить сбор акцизов и предотвратить нелегальный ввоз и реализацию подакцизных товаров. С 1 января 1995 г. на территории Российской Федерации товары, которые подлежат маркировке и не имеют марок акцизного сбора, запрещены к реализации.

Ставки акцизов включаются в стоимость товаров, поэтому акциз уплачивается фактически не налогоплательщиком, а покупателями определённых видов товаров.

Акцизы устанавливаются напрямую государством, в целях пополнения бюджета за счет сверхдоходов, получаемых фирмой от выпуска высокорентабельных товаров, наряду с выравниванием экономических условий ведения бизнеса. В целях защиты национального рынка, данный вид налога может устанавливаться на импортную продукцию с постоянно регулируемыми ставками, чтобы сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.

Акцизы регулируются главой 22 «Акцизы» НК РФ, которая была введена в действие с 1 января 2001 года [2]. На наш взгляд, за время применения данной главы НК РФ, а это уже семнадцать лет, вопросов, связанных с администрированием акцизов стало не просто не меньше, а даже их количество увеличилось.

В соответствии со ст. 181 НК РФ акцизами облагаются все виды спирта, спиртосодержащей продукции (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы мощностью двигателей свыше 150 л.с., дизельное топливо, автомобильный бензин, моторные масла, прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, угля, другого сырья) [2].

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Таким образом, индивидуально безвозмездное, относительно регулярное изъятие государством в свою пользу части ВНД в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов (доходов) и составляет экономическую сущность налога. В современном обществе налоги представляют собой инструмент, направленный на нивелирование социальных противоречий и на уменьшение дифференциации в социально-экономическом развитии регионов.

Акциз – налог, который уплачивается при производстве некоторых товаров и является косвенным и федеральным налогом. Таким образом, цель акциза – пополнить государственный бюджет за счет наиболее состоятельно части населения. Тем не менее, на практике акцизами облагаются многие товары массового потребления. В Российской Федерации это алкоголь, табачная продукция, топливо, легковые автомобили, мототранспорт.

1.2. Характеристика фискальной и регулирующей функций акцизов

В классической мировой и российской экономической теории налоги делятся на прямые и косвенные. Косвенные налоги – это налоги на потребление, которые включаются в стоимость товаров и услуг. Носитель и плательщик при косвенном налогообложении не совпадают. Особенности делания налогов на прямые и косвенные детально отражает Приложение 1 [12, c. 12].

Особенность косвенного налогообложения заключается в том, что оно включается в стоимость товаров и услуг и фактически является налогом на потребление. Продавец, реализуя товар, должен исчислить и уплатить налог с реализованного товара, возмещая при этом сумму налога, уплаченного им при приобретении материалов для производства такого товара – он и является плательщиком налога. Покупатель, приобретая товар, уплачивает косвенный налог в цене товара, и если не перепродает его, а потребляет, то не может возместить уплаченную сумму косвенного налога и является носителем налога. Косвенные налоги имеют преимущества, и, прежде всего, это фискальная направленность – при увеличении потребления или повышения цен на подакцизные товары автоматически увеличиваются налоговые поступления по акцизам в бюджет.

Несмотря на явные преимущества, присущие косвенным налогам, для
малообеспеченных слоев населения они зачастую характеризуются как «налоги для бедных», поскольку не учитывают материального состояния реального налогоплательщика. Сам налогоплательщик, зачастую и не догадывается о том, что столь высокая цена на приобретаемый товар – лишь косвенный налог, включаемый в виде надбавки к цене товара.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов [24, c. 51]:

• 1. налог на добавленную стоимость;
  2. акцизы;
  3. таможенные пошлины.