Файл: Акцизы (Теоретические основы налогообложения акцизами).pdf

Многие ученые рассматривают акциз как одну из форм налога на добавленную стоимость. Существует ряд отличительных черт каждого налога, отметим существенные различия данных налогов:

• налог на добавленную стоимость начисляется на несоизмеримо большой круг товаров и услуг, акциз же облагает сбором только определенный вид товаров;
• ставки налога на добавленную стоимость исчисляются по более простой формуле, в отличие от акцизов, там ставки классифицируются сразу по нескольким признакам;
• акциз предполагает наличие реальной платежной нагрузки на бизнес, в части налога на добавленную стоимость ситуация обратная, использую предусмотренные законодательством вычеты фирма сводит к минимуму финансовую нагрузку.

Акцизы составляют значительную часть поступлений денежных средств в казну. Россия во многом переняла опыт многих зарубежных стран и устанавливает ставки акцизов в величине, иногда составляющей десятки процентов от их отпускной стоимости. Нелегальный оборот того или иного вида продукции в стране, является одной из главных причин ввода данных платежей, с помощью них производится мониторинг оборота [21, c. 89].

Регулирующий налоговый механизм

Фун-кции нало-гов

Прин-ципы налогообложе-ния

Став-ки нало-гов

Облагаемая база

Льго-ты

Отде

льные налоги

Объем нало-гового изъя-тия

Механизм исчис-ления и уплаты

Объект воздействия

(состояние экономики, регулирование спроса и предложения, инвестиционный климат, структура накопления и потребления ВВП, состояние доходов и другие элементы рыночной инфраструктуры)

Экономический рост

Рис. 1. Особенности регулирующего налогового механизма

Источник: Петрова, Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов [Текст] / Г.В. Петрова. - М.: ИНФРА-М - НОРМА, 2016. - С. 72.

Несмотря на то, что данная налоговая система позволяет в кратчайшие сроки повысить доходы бюджета, она имеет один существенный недостаток. Происходит значительное падение уровня доходов граждан, и, как следствие, сокращается спрос. Ограничение спроса выражается значительной налоговой нагрузкой на бюджеты потребителей, посредством включения косвенных налогов (НДС, акцизов, таможенных пошлин) в цену товаров и услуг. Причем, чем длиннее путь проходит товар от производителя продукции до конечного потребителя, тем выше удельная доля косвенных налогов в цене произведенной продукции, что отрицательно сказывается на дальнейшем покупательной способности населения. Сокращение платежеспособного спроса ведет к снижению уровня потребления, снижение уровня потребления вызывает жесткие условия конкуренции, заставляя производителей наращивать не производительные издержки, что ведет к росту себестоимости продукции, и, как следствие, росту цен, появляется инфляция издержек. В свою очередь, предполагаемый рост цен вызывает у населения инфляционные ожидания, заставляя скупать значительную часть товаров с тем, чтобы как-то сохранить денежные средства [15, c. 48].

В условиях монополизированной экономики сокращение спроса приводит не только к снижению объемов производства, но и росту цен на товары монополистов. Так как в условиях монопольного положения на рынке фирма-монополист не имеет конкурентов, следовательно, может не снижать цены на продукцию, а всего лишь сократить объем производства, снизив тем самым условно переменные издержки и повысив цену, компенсировав удельный рост условно постоянных издержек.

Происходит переход инфляции спроса в инфляцию издержек, затем процесс изменяется, инфляция издержек переходит в инфляцию спроса, и на каждом этапе необходимо применять свои собственные методы борьбы с инфляцией.

Таким образом, можно заключить, что современные акцизы являют пример развития передовой финансовой мысли. Именно акцизы претерпели самые крупные изменения в финансовой практике. Суммарные косвенные налоги приобрели черты налогов прогрессивных и пропорциональных. Аккумуляция косвенных налогов в бюджете и их превалирующий характер в нем, дает возможность перераспределения государством в пользу малообеспеченных слоев населения.  

1.3. Действующий механизм исчисления и особенности взимания акцизов

Государственная Дума РФ каждый год проводит повышение акцизов по различным причинам и на определенные товары. Изменения акцизного налогообложения касаются как изменений порядка исчисления по уже существующим подакцизным товарам, так и расширения состава подакцизных товаров.

Для повышения эффективности использования бюджетных доходов в нашей стране используют концепцию выравнивания экономических доходов административно-территориальных единиц. Акцизы являются одним из инструментов данного механизма. Порядок распределения акцизов изложен на схеме ниже (рис. 2) [20, c. 74].

По способу построения выделяют следующие виды таможенных ставок [16, c. 68]:

• адвалорная – исчисляется в процентах от стоимости продукции;
• специфическая – имеет фиксированный размер за единицу конкретного товара. Исчисляется путем умножения ставки на исчисленную налоговую базу;
• комбинированная – синтез первого и второго метода. Рассчитывается суммированием акцизов по адвалорной и специфической ставке. Сперва считают акциз по твердой ставке, он равен произведению твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении. Потом высчитывается соответствующая адвалорная (в процентах) доля максимальной розничной цены таких товаров. Данные складываются.

Рис. 2. Порядок распределения акцизных платежей по бюджетам

Источник: Гуляева М.А. Последние изменения в области налогообложения: акцизы // «Экономика и социум» 2017. №1(32)

Детально ставки акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию отражает Приложение 2 [19, c. 7].

В редакции Федерального закона от 30.09.2013 N 269-ФЗ темп роста налоговых ставок на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового более 9% в 2015 г. составил - 120% (с 500 руб. за литр безводного спирта до 600 руб.). Стоит отметить, что в 2016 г. налоговые ставки по крепкому алкоголю остались на прежнем уровне. Увеличение налоговых ставок произошло на 6,4% в 2017 г. Федеральную службу по регулированию алкогольного рынка привело к решению оставить на прежнем уровне акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9%, а также снизить минимальную розничную цену 0,5 л водки с 220 руб. до 185 руб. [23, c. 32]

Благодаря смягчению акцизной политики некоторые производители алкоголя настроены позитивно. Ожидая роста акцизных сборов с производимого в Росси крепкого алкоголя в 2015 г. их размер был ниже на 16,2%, в 2016 г. снизился на 26,7%, в 2017 г. снижение ожидается на 23%. Из-за значительной доли нелегального алкоголя в России: ежегодно бюджет теряет 30 - 50 млрд. руб.

В 2018 году ожидается дополнительное увеличение акцизов на 5%. Повышение акцизов происходит всегда на фоне экономического кризиса, по мнению производителей, в самое неспокойное время для отрасли. Ставки акциза выросли в 4 раза за последние 5 лет, за счет этого снизилась цена на сигареты.

Механизм контроля и взимания косвенных налогов требует большого внимания и существенных расходов со стороны государства. Производство и реализация подакцизных товаров, работа таможенной службы, контроль за уплатой НДС, предотвращение функционирования различных мошеннических схем – это неполный перечень вопросов, которые связаны с непрямым налогообложением [17, c. 81].

В итоге следует отметить, что в разные исторические эпохи основания и цели налоговой политики различались, они трансформировались под влиянием определенных факторов. Современные налоговые системы являются результатом длительного исторического процесса роста налоговых аппетитов государства. Они очень сложны, состоят из нагромождения законодательных актов, административных решений. Помимо сборов в систему входят всевозможные вычеты и льготы. Прямое и косвенное налогообложение имеет свои недостатки и достоинства, однако с ними можно и нужно мириться, так как другой альтернативы в современной экономической модели нет. Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.

Для российской экономики – все еще экспортно-ориентированной и сырьевой – сложившаяся внешнеэкономическая ситуация не способствует динамичному развитию. Согласно прогнозам без включения новых факторов падения российская экономика до 2020 г. не сможет выйти на высокие темпы, сохраняя в лучшем случае умеренную поступательную динамику. При таких темпах экономического роста невозможно обеспечить решение задач, стоящих перед страной: модернизацию промышленного производства, преодоление инфраструктурной недостаточности, реформирование социальных институтов, повышение производительности труда, структурную перестройку.

Снижающиеся темпы роста приближают к стагнации, при которой экономическая политика сводится к разрешению противоречий между социальной стабилизацией за счет перенапряжения бюджета и бюджетной стабилизацией за счет сжатия государственных расходов, девальвацией ради спасения платежного баланса и стабилизацией рубля ради борьбы с инфляцией. Такое положение приводит к неустойчивости экономики, снижению инвестиционной мотивации, оттоку капитала и продолжающейся структурной деградации хозяйства. И такие тенденции уже наблюдаются.

2. Анализ акцизных поступлений в налоговых доходах бюджетов и их влияние на темпы экономического роста

2.1. Анализ динамики собираемости акцизных платежей

В настоящее время положение государственного бюджета страны в большей степени зависит от налоговых поступлений, так как налоги являются важнейшей частью формирования доходов государства. Успешное социально-экономическое развитие страны зависит от эффективного управления, которое требует формирования финансовой базы. Последняя в свою очередь формируется главным образом за счет налогов. Налоговые доходы государственного бюджета представляют собой доходы, формируемые за счет поступления налогов.

Вопрос образования налоговых доходов государственного бюджета РФ в настоящее время стоит особенно остро. Положение России в современной экономике не очень стабильно, и обусловлено оно влиянием множества факторов, среди которых снижение мировых цен на нефть, отток капитала, санкции, снижение активности предпринимателей, сокращение платежеспособного спроса со стороны населения.

Остановимся на количественной оценке показателей собираемости акцизных платежей и их роли в налоговых доходах государственного бюджета РФ. Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ в 2015 - 2018 гг. отражает таблица 2 [25].

Таблица 2

Краткая информация об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов за 2015 - 2018 годы, млрд. руб.

Продолжение таблицы 2

Источник: Материалы Федеральной налоговой службы на официальном сайте в Интернете: www.nalog.ru.

Собираемость налогов в 2017 и 2018 гг. в абсолютном значении возрастает, но темпы прироста налоговых доходов в 2017 году сокращаются по сравнению с 2016 годом.

Оценивая роль акцизов в современных условиях, обратимся к таблице 3.

Таблица 3

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 - 2018 гг.

Источник: Материалы Федеральной налоговой службы на официальном сайте в Интернете: www.nalog.ru.