Файл: Акцизы (Теоретические основы налогообложения акцизами).pdf

Наглядно поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2018 годы проиллюстрированы на рисунке 3.

Значительная доля поступлений ненефтегазовых доходов в рассматриваемом периоде приходится на налог на добавленную стоимость . Как следует из таблицы 2 за 2018 гг. произошло снижение поступлений акцизов [25].

Рис. 3. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2018 гг., млрд. руб.

Источник: Материалы Федеральной налоговой службы на официальном сайте в Интернете: www.nalog.ru.

Такое снижение может быть вызвано как ростом ставок акцизов, так и инфляционной составляющей. Удельный вес акцизов в структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ составил 8,4% в 2016 году, снизил свое значение на 0,7 составив 7,7% в 2017 году, возрос на 1,4 составив 9,1% в 2018 году [23, c. 32].

Как следует из таблицы 4 за 2016 - 2018 гг. произошло увеличение поступлений акцизов. В 2017 году рост собираемости акцизов был не значительный – 7,1 млрд. руб., составив на конец года 527,9 млрд. руб. В 2017 году рост собираемости акцизов составил 104,3 млрд. руб., что позволило собрать на конец года 632,2 млрд. руб.

Таблица 4

Доля акцизов в структуре налогов федерального бюджета РФ за 2016-2018 гг., млрд. рублей

Источник: Материалы Федеральной налоговой службы на официальном сайте в Интернете: www.nalog.ru.

Такое повышение может быть вызвано как ростом ставок акцизов, так и инфляционной составляющей. Удельный вес акцизов в структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ составил 8,4% в 2016 году, снизил свое значение на 0,7 составив 7,7% в 2017 году, возрос на 1,4 составив 9,1% в 2018 году [25].

Значительный удельный вес в структуре налоговых доходов занимает налог на добычу полезных ископаемых – его доля в структуре составляет 41,3% в 2018 году. Чуть уступает предыдущему налогу НДС – его доля в 2018 году составила 38,4%.

Анализируя таблицу можно отметить, что в 2015 г. правительство Российской Федерации решило не повышать алкогольные акцизы, заморозив ставки до 2017 г. в итоге заморозка акцизных ставок привела к снижение темпов роста поступления средств в бюджет.

2.2. Фискальное значение акцизных платежей в бюджете РФ

Система налогообложения большинства стран состоит из прямых и косвенных налогов. Оба они предназначены для пополнения государственного бюджета, но как показывает практика, ярко выраженную фискальную роль играют все же косвенные отчисления. Косвенное налогообложение – взимание денежных средств с потребителя в процессе использования им его же прибыли (доходов) на рынке товаров и услуг. Особенно важны косвенные налоги в международных документах Всемирной торговой организации, ведь ее деятельность связана с торговлей товарами и услугами. В число косвенных налогов входят налоги с продаж, с оборота, на франчайзинг, на инвентарь и оборудование, акцизы, НДС, гербовые и пограничные сборы и таможенные пошлины. Характерные особенности косвенных налогов заключаются в охвате всех товаров народного потребления и услуг, а преимущества состоят в том, что они быстро поступают в государственный бюджет и обеспечивают соответствующие условия для развития производства и сферы услуг.

В российском бюджете наблюдается существенная зависимость бюджета от НДС и налога на добычу полезных ископаемых, что ведет к нестабильности финансовой системы.

В современной России уровень косвенного налогообложения непомерно выше, чем в европейских станах. На долю косвенных налогов в России приходится около 7 % валового внутреннего продукта страны. Доля косвенных налогов по промышленным товарам составляет 52 %, а по продовольственным – около 30 %. В европейских странах доля косвенных налогов колеблется в пределах от 5 до 25 %. Учитывая структуру потребительских расходов населения за 2015 г., расходы на приобретение продуктов питания составили 42,7 %, а на потребление промышленных товаров и услуг 57,3 %. Общий уровень косвенного налогообложения составляет около 42 % от общего объема доходов граждан. В европейских странах уровень изъятия доходов населения посредством применения косвенных налогов составляет в среднем 10–15 % [23, c. 33].

В итоге следует отметить, что к налогам, вносящим наибольший вклад в формирование налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, относятся НДС, НДФЛ и акцизы, при этом доля НДС и акцизов в структуре налоговых доходов в динамике возрастает. В динамике возрастает доля налоговых доходов бюджета субъектов РФ в общих налоговых доходах консолидированного бюджета РФ, что свидетельствует об усилении процесса перераспределения налогов в бюджет субъектов РФ (большая часть собранных налогов «оседает» в бюджете субъектов РФ).

Динамика налоговых доходов за анализируемый период показывает явное преобладание косвенных налогов над прямыми налогами. В 2016 году косвенные налоги превысили прямые на 15 % (1063,2 млрд. руб.), в 2017 году превышение составило 14,2 % (1127 млрд. руб.), а в 2018 году – 16,8 % (1450,2 млрд. руб.). Преобладание косвенных налогов обусловлено, прежде всего, необходимостью укрепления доходной базы бюджета, а также тем, что полнота сбора косвенных налогов заметно выше, чем у прямых налогов. Кроме преобладания косвенных налогов над прямыми налогами, наблюдается их тенденция к росту. В 2018 года, в сравнении с 2016 годом, косвенные налоги выросли на 956,9 млрд. руб. (23,5 %).

2.3. Регулирующее воздействие акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию на экономические процессы, порядок применения прав на налоговые вычеты по акцизам

Проанализируем влияние акцизов на алкоголь и алкогольсодержащие продукты, собранные в Российской Федерации, на уровень экономического развития страны или, по крайней мере, для установления экономической стабильности. Если мы рассмотрим влияние акцизов на алкоголь и табачные изделия, его всегда оценивали, как препятствие для потребления этого продукта. Конечно, слишком высокие акцизы на эти товары могут снизить доходы их производителей, что впоследствии может привести к сокращению других налоговых поступлений от этой группы налогоплательщиков. Но, характеризуя акцизы на алкоголь и табачные изделия, следует отметить, что применение разумных ставок намного превышают недостатки. К преимуществам должны относиться: стабильные налоговые поступления в бюджетной системе; охват определенной категории потребителей, что не спровоцирует инфляцию, например, НДС, включая общий охват; сокращение потребления вредных веществ, что положительно сказывается на здоровье населения.

Налоговое законодательство Российской Федерации является одним из источников снижения деловой активности в стране. Неточности и противоречия встречаются в каждой главе Налогового кодекса Российской Федерации. Для их устранения довольно часто приходится обращаться за разъяснениями в контролирующие органы и судебные инстанции, что увеличивает сложность процесса налогового администрирования.

Подобных неточностей и противоречий великое множество и в главе 22 НК РФ «Акцизы». Особенно много вопросов вызывают проблемы, связанные с администрированием алкогольной продукции. В практике администрирования акцизов в отношении алкогольной продукции встречается много вопросов и проблемных моментов, которые не имеют однозначного толкования, а, следовательно, могут служить причиной для снижения налоговых поступлений в бюджет РФ. Одним из самых сложных вопросов является вопрос и применение вычетов и зачетов по акцизам [17, c. 81].

Так одной из проблем при администрировании акцизов в отношении алкогольной продукции является вопрос об акцизах при реализации возвращенной покупателем алкогольной продукции и об учете сумм акцизов для целей налога на прибыль. Пунктом 5 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

При повторной реализации алкогольной продукции, возвращенной покупателем производителю, возникает объект налогообложения акцизами, несмотря на отсутствие права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации такой алкогольной продукции. Что касается учета расходов по налогу на прибыль организаций, то порядок учета сумм акциза в целях налогообложения прибыли организаций определен статьей 199 НК РФ, на основании которой указанные суммы формируют стоимость реализованной продукции.

При частичном возврате поставщику этилового спирта, закупленного покупателем по первичному извещению, наступают последствия, аналогичные предусмотренной в пункте 20 статьи 204 НК РФ ситуации, когда фактическая закупка этилового спирта осуществлена в объеме, меньшем указанного в первичном извещении.

Таким образом, акциз – налог, который уплачивается при производстве некоторых товаров и является косвенным и федеральным налогом. Акцизы регулируются главой 22 «Акцизы» НК РФ, которая была введена в действие с 1 января 2001 года.

Налоговые доходы от акцизов распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации (в зависимости от видов акцизов). За время применения данной главы НК РФ, а это уже восемнадцать лет, вопросов, связанных с администрированием акцизов стало не просто не меньше, а даже их количество увеличилось.

3. Пути совершенствования налогообложения акцизами на алкогольную и спиртосодержащую продукцию в РФ

В современной России уровень косвенного налогообложения непомерно выше, чем в европейских станах. На долю косвенных налогов в России приходится около 7 % валового внутреннего продукта страны. Доля косвенных налогов по промышленным товарам составляет 52 %, а по продовольственным – около 30 %. В европейских странах доля косвенных налогов колеблется в пределах от 5 до 25 % [9, c. 84]. Несмотря на то, что данная налоговая система позволяет в кратчайшие сроки повысить доходы бюджета, она имеет один существенный недостаток. Происходит значительное падение уровня доходов граждан, и, как следствие, сокращается спрос.

Важным вопросом является то, как именно влияют акцизы налоги на спрос и предложение, а потому и на экономический рост. Косвенный налог фактически перекладывает его уплату на покупателя, несмотря на то, что номинально плательщиком является продавец. Конечный потребитель при оплате продавцу уплачивает и сумму акциза и НДС. Тем не менее, снижение или увеличение ставок косвенных налогов вовсе не влечет к непременному росту цен на товары и услуги. При повышении этих ставок непременно увеличиваются расходы продавца (фактические расходы как уплата в бюджет разницы между начисленным и возмещаемым налогом в случае НДС или всего акциза), так как в бюджет изымается более значительная часть добавочного продукта (рис. 4) [11, c. 243].

Рис. 4. Сдвиг кривой равновесной точки при росте ставки косвенного налога

Источник: Петренко А.С., Гайворонская А.Г. Перспективы развития акцизного налогообложения алкогольной продукции // Инновационная наука. - 2018. - №12-1.

При росте доли изъятия добавочной стоимости в пользу государства линия предложения S0 перемещается на уровень S1, что сдвигает и точку равновесия А, где уже установлен равновесный объем потребления q0 при равновесной цене p0 в положение, обозначенное точкой В (цена становится на уровне p1, увеличенной на акциз, объем – q1 (ниже, чем q0). В результате продавец за проданный товар получает ту же сумму в денежном выражении, но разница между p1 и p0 ему не поступает, она должна быть уплачена государству, изъята из оборота. Это сокращает прибыль продавца, а, следовательно, уменьшает для него возможности расширенного воспроизводства, то есть, ограничивает экономический рост [11, c. 244].