Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретико-методологические основы налогов с физических лиц).pdf

Следует особо остановиться на существующих проблемах в налогообложении физических лиц в Российской Федерации.

В России высокие ставки подоходного налога вызывают спад стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов. По мнению ряда авторов, таких как В.Г. Пансков, Н.С. Бескоровайная, В.А. Кашин причинами влияющими на недостаточную роль НДФЛ в России является [17]:

• низкий уровень доходов подавляющего большинства населения России по сравнению с экономически развитыми странами;
• задержки выплат заработной платы работников, как сферы материального производства, так и работающих в бюджетных организациях;
• неразвитость в достаточной мере субъектов малого и среднего бизнеса;
• уход от налогообложения физических лиц с высокими доходами, в частности доходами, полученными в виде дивидендов по акциям;
• нарушение принципа социальной справедливости по отношению разных слоев населения.

Наличие в российской практике укрывательства от налогообложения при применении схем уклонения от уплаты страховых взносов, заключается в том, что происходит замена части заработной платы на дивиденды, а величины дивидендов в свою очередь многократно превышает величину заработной платы. таким образом организации не уплачивают обязательные страховые взносы, которые облагаются по ставке 30%, так как налоговая ставка по дивидендам в настоящее время составляет 13%.

В таблице 2 представлен расчет налоговых ставок по уплате НДФЛ с заработной платы и уплаты налога с дивидендов. По данным таблицы видно, что налоговое бремя при выплате вознаграждения в виде заработной платы составляет для компании 43%, тогда как при выплате дивидендов - всего 13%. На основании этого, можно сказать, что большая часть заработной платы уходит на выплату дивидендов.

Таблица 2 - Расчет налоговых ставок по НДФЛ, в %

Схема ухода от выплаты заработной платы в виде дивидендов, выглядит следующим образом. Работники организации вводятся в состав акционеров своей организации. При этом организация в свою очередь получает прибыль и ежеквартально распределяет ее между участниками (держателями акций) в виде дивидендов. Вследствие чего данным работникам, введенных в состав акционеров, заработная плата выплачивается в виде дивидендов, что позволяет не уплачивать обязательные страховые взносы.

Таким образом, мероприятия по устранению недостатков по данной схеме является значимым моментов в совершенствовании подоходного налога физических лиц в России.

1.3. Налог с физических лиц в России и зарубежных странах: сравнительный анализ

Долгое время в науке и среди налогоплательщиков ведутся дискуссии по поводу того, от чего должна зависеть процентная ставка и какие доходы должны облагаться налогом.

НДФЛ выступает как один из основных регуляторов экономики страны, а также как инструмент обеспечения социальных задач государства. При этом в современных условиях основной вопрос заключается в определении справедливого механизма его установления с учетом потребностей в расходах государства и возможностей граждан.

В России, США, Франции и Германии этот вопрос решается по-разному. Проведенное нами исследование в области определения оптимального размера налоговой ставки и установленных условий налогообложения поможет в этом разобраться [14].

В российской системе права этому вопросу посвящена глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц», в которой разъяснены все особенности налогообложения. Размер ставки варьируется от 9 до 35 % в зависимости от налогового статуса физического лица и вида дохода [15].

В Соединенных Штатах Америки действует прогрессивная система налогообложения, при которой рост выплат при увеличении доходов возрастает. В зависимости от штата ставка налога может варьироваться от 0 до 13 %, изменяясь от года к году, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

При этом количество штатов, где налог не взимают, тоже может меняться. Но если в штате существует такой налог, то к федеральному подоходному налогу прибавится и налог штата.

Подоходный налог во Франции исчисляют по прогрессивной шкале. При том, что эту шкалу изменяют каждый год. Особенность расчета подоходного налога состоит в том, что его рассчитывают на семью (от 5,5 до 75 %) [13, с. 112]. Установлен налогооблагаемый минимум, который равняется 6 011 евро в год. Максимальную ставку 75 % применяют при доходе семьи в 1 000 000 евро.

Ставка подоходного налога в Германии также имеет прогрессивный характер. Минимум составляет 14 %, а максимум достигает 45 % при доходах, превышающих 254 447 евро. Не взимается налог с годового заработка меньше 8004 евро, что на наш взгляд, является важным, это позволяет уменьшить разрыв между беднейшими и богатейшими слоями населения, что важно для социальной стабильности [13].

Также в Германии практикуется взимание налогов с артистов и спортсменов, приезжающих на выступления и соревнования. Иностранец обязан выплатить 15 % от суммы полученного гонорара.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в обозначенных странах разная и варьируется от 9 % до 75 %, при этом в США, Франции и Германии действует прогрессивная система налогообложения.

Таблица 3 - Список стран с самыми высокими ставками подоходного налога

Ставка налогового платежа в Швеции равна 56,6 %, из которых 7 % - это социальный взнос.

Ставка налогового платежа в Дании составляет 55,4 %. До 2008 года на территории Дании действовала ставка подоходного налога в размере 62,3 %, но правительство приняло решение уменьшить размер налога. В стране уклониться от выплаты налоговых платежей практически невозможно. Налогами облагается даже церковь, которая отчисляет до 1,5 % от дохода.

Ставка налогового платежа в Нидерландах равна 52 % (ранее данный налог достигал 72 %). Помимо подоходного налогового платежа, граждане страны обязаны отчислять налог на пользование землей в размере 6 % и налог при получении наследства в размере 40 %.

В Бельгии налоговые ставки таковы:

- подоходный — 50 %;

- социальный взнос — 13 %;

- муниципальный — 11 %.

Сумма подоходного налога в странах Австрия и Япония равна 50 %.

Ранее фиксированная ставка в Финляндии равнялась 53,5 %, но в 2004 году по решению правительства налогообложение физических лиц снизилось до уровня 49,2 %.

Ирландия является одной из стран с самой высокой ставкой подоходного налога, которая равна 48 %. Но данная ставка намного выше среднего подоходного налога на всей территории северной части Европы, который равняется на сегодняшний день 40 %.

В мире есть ряд государств, в которых отсутствует подоходный налог, то есть физические лица не обязаны ничего выплачивать со своей заработной платы в государственный бюджет. Страны, в которых отсутствует данный вид платежа, являются весьма богатыми и экономически развитыми. Большая часть из таких государств богата природными ресурсами, в частности, нефтью и природным газом. Благодаря добыче полезных ископаемых и весьма развитой экономике государство не нуждается во взыскании подоходного налога с граждан своей страны. Это такие страны, как Андорра, Багамские острова, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Кувейт, Оман, Катар, Сомали, Объединенные Арабские Эмираты, Уругвай, Вануату, Виргинские острова, Острова Кайман, Монако, Саудовская Аравия.

В России вопрос о переходе на прогрессивную систему налогообложения обсуждается давно, в последний раз этот вопрос поднимался премьер - министром РФ Дмитрием Медведевым во время дискуссии с депутатами 19 апреля 2017 года. Он отметил, что переход к прогрессивной шкале НДФЛ связан с рисками, последствиями которых может стать сокрытие реальных размеров заработной платы и возвращение к «серой» зарплате [11].

Также, можно отметить, что в законодательстве существует минимальная ставка налога, но ничего не говорится о «необлагаемом минимуме» по НДФЛ.

Так, в качестве приоритетных направлений совершенствования налогообложения физических лиц, в России следует рассмотреть возможность:

- использования прогрессивной шкалы налогообложения с сочетанием таких элементов как определение налогооблагаемого минимума, налоговых скидок и вычетов, увязанных с суммой фактических расходов, не нарушающих принцип соразмерности и имеющих оптимальный характер;

- определения необлагаемого минимума, обеспечивающего минимальный жизненный уровень плательщика и его семьи и соответствующий прожиточному минимуму на основе реальных потребительских цен на товары и услуги;

- ужесточения мер по администрированию налога с физических лиц, в особенности лиц, доходы которых значительно превышают средний уровень, в том числе путем введения повышенной шкалы ставки на сверхдоходы.

Также, могут быть выделены следующие условия справедливого налогообложения:

- обложение всеобщее и равное в соответствии с урегулированными законом принципами и обязанностью;

- устройство налогового законодательства должно способствовать принесению наименьшего ущерба и затруднений от постоянно наблюдающегося при обложении вмешательства в доходы и имущество плательщиков;

- сочетание возможности покрывать расходы государства посредством налоговых поступлений с потребностями граждан в их жизнедеятельности.

Таким образом, сравнивая налог с физических лиц в России и зарубежных странах, мы пришли к выводу, что и прогрессивная система обложения, применяемая в США, Франции и Германии и пропорциональная, используемая в России, имеют свои преимущества и недостатки [6].

В России вне зависимости от размера зарплаты процентная ставка будет фиксированной, что хорошо для тех, кто имеет зарплату выше среднего и плохо для тех, кто зарабатывает только прожиточный минимум.

Существующая во Франции 75 % налоговая ставка может спровоцировать граждан на смену гражданства для того, чтобы не терять большую часть своих средств. Граждане США, имеющие одинаковые доходы, но проживающие в разных штатах, облагаются разной суммой налога. Важной особенностью подоходного налога Германии является то, что государством установлен минимум, с которого начинается налогообложение.

2. Анализ основных тенденций налогов с физических лиц в Российской Федерации

2.1. Роль налогов с физических лиц в формировании доходов бюджетов Российской Федерации

Роль налогов в формировании экономических, социальных и демографических факторов развития общества напрямую зависит от решений, принимаемых на государственном уровне. Являясь средством эксплуатации, налоги должны служить действенным регулирующим инструментом при условии постоянного государственного контроля равновесия между обязанностью и экономической возможностью их платить. Формируя государственную казну, налоги обеспечивают финансовую основу реализации политических и экономических решений на всех уровнях государственного и муниципального управления. Подоходное налогообложение физических лиц является объектом научного и практического интереса при разработке государственной налоговой и бюджетной политики. Актуальность исследования налога с физических лиц обусловлена тем, что он является источником доходов региональных и местных бюджетов, формирование которых определяет возможности властей в выполнении социальных обязательств, обеспечении экономического развития и создании условий повышения уровня жизни в регионе, поскольку затрагивает интересы большинства населения страны [18].

Мировая практика подоходного налогообложения физических лиц подтверждает немаловажную роль изучаемого налога в формировании государственных финансов. Ее анализ свидетельствует о значительной доле подоходного налога в бюджетах ведущих стран. Результаты анализа очередной раз доказывают, что размер налоговых поступлений коррелирует с уровнем экономического развития страны. Из приведенных данных (таблица 4) видно, что подоходное налогообложение физических лиц занимает наибольший удельный вес в бюджете США (35,9%), Германии (35,1%) и Великобритании (25,8%). Вместе с тем, из рассмотренных стран самая низкая доля поступления НДФЛ в бюджете Китая (6,9%).