Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретико-методологические основы налогов с физических лиц).pdf

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но превышающих в целом 1 000 000 руб.;
• в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, но превышающих в целом 250 000 руб.

Возникает закономерный вопрос: а если налогоплательщик в одном налоговом периоде реализует несколько объектов недвижимости? Министерство финансов РФ благородно позволило применять разрешенную сумму вычета «по продажам» (в случаях, когда она ограничена ввиду нахождения имущества в собственности менее трех лет) в отношении каждого объекта, проданного гражданином в течение года, но только в отношении нежилых помещений. Данное разъяснение имеет сомнительную цену, поскольку была озвучена противоположная точка зрения о том, что сумма вычета по нескольким жилым помещениям, проданным в одном налоговом периоде, в любом случае не может превышать 1 000 000 руб. Стоит отметить, что различные толкования смысла положения подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ по данному вопросу позволяют сделать как первый, так и второй выводы.

Еще один давно дискутируемый вопрос касается порядка распределения вычета при продаже квартиры в случаях, когда долевые собственники владели своими долями разные промежутки времени. По мнению Минфина России, продавец, в собственности которого доля в квартире была менее трех лет, получит вычет в сумме дохода от продажи пропорционально доле, но не более 1 000 000 руб. Иными словами, фактически предлагается рассчитывать вычет отдельно по долям, как будто было две отдельные продажи. Такой подход предлагался и ранее. Так, в письме ФНС России от 04.05.2006 № 04-2-03/90 рассматривалась ситуация, когда доли в продаваемой квартире находились в собственности одного продавца в течение различного отрезка времени (1/3 квартиры он владел более трех лет, 2/3 - менее трех лет).

В свете решения постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой» данная позиция выглядит весьма спорно.

Конституционный Суд Российской Федерации решил эту проблему довольно оригинальным образом, указав, что под долей в имуществе, при продаже которой подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ позволяет получить вычет в размере 1 000 000 руб., подразумевается исключительно доля, выделенная в натуре.

Что же касается продажи не выделенной в натуре доли в имуществе, то она попадает уже в другую категорию - иное имущество. В этом случае положения подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ обязывают предоставлять вычет в размере 250 000 руб. (при нахождении имущества в собственности менее трех лет). Следовательно, таким путем налогоплательщики теряют в сумме вычета.

В то время как налоговые вычеты по НДФЛ должны являться инструментом для реализации основного конституционного принципа равенства, все равно приходится констатировать, что в том виде, в котором существует система данных вычетов в настоящее время, она в полной мере не обеспечивает социальное регулирование. Тем не менее сам алгоритм предоставления налоговых вычетов по НДФЛ позволяет реализовывать регулирующую и социальную функции. Стоит отметить, что для лучшей реализации принципа равенства следует довести размер стандартных налоговых вычетов до уровня прожиточного минимума и ежегодно его индексировать, поскольку с течением времени инфляция оказывает негативное воздействие на реальную величину вычета. Стоит придерживаться того же правила и в отношении других налоговых вычетов по НДФЛ - имущественных вычетов в их фиксированной части [9].

При помощи налогов можно сглаживать резкую неравномерность в доходах физических лиц. Для этого нужно использовать систему льгот по налогу на доходы физических лиц, но при этом сама система льгот и их размеры должны быть сопоставимы с теми условиями жизни, в которых находятся граждане России. Очевидно, что давно назрела необходимость внести изменения в ст. 218 Налогового кодекса РФ. Следует ввести необлагаемый минимум доходов в размере прожиточного минимума с дальнейшим увеличением. Минимальный прожиточный минимум в нашей стране должен быть обеспечен всем гражданам, поэтому налоги с него брать не следует.

Таким образом, выполнение принципа равенства налогообложения невозможно без внимательного отношения к налогообложению собственных доходов со стороны физических лиц и четкого налогового мониторинга со стороны налоговых органов. Поскольку даже идеальная система налогообложения не будет работать без ответственных субъектов налоговых отношений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог с физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов.

Налог с физических лиц мо­жет приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь высокие доходы. Кро­ме того, этот налог основан на деклариро­вании личных доходов граждан. А, соответ­ственно, налог предполагает выработанное отношение к его уплате как к исполнению общественного долга и соответствующее по­нимание социальной справедливости.

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Мероприятия по устранению недостатков по данной схеме является значимым моментов в совершенствовании подоходного налога физических лиц в России.

Сравнивая налог с физических лиц в России и зарубежных странах, мы пришли к выводу, что и прогрессивная система обложения, применяемая в США, Франции и Германии и пропорциональная, используемая в России, имеют свои преимущества и недостатки [6].

В России вне зависимости от размера зарплаты процентная ставка будет фиксированной, что хорошо для тех, кто имеет зарплату выше среднего и плохо для тех, кто зарабатывает только прожиточный минимум.

Существующая во Франции 75 % налоговая ставка может спровоцировать граждан на смену гражданства для того, чтобы не терять большую часть своих средств. Граждане США, имеющие одинаковые доходы, но проживающие в разных штатах, облагаются разной суммой налога. Важной особенностью подоходного налога Германии является то, что государством установлен минимум, с которого начинается налогообложение.

Выполнение принципа равенства налогообложения невозможно без внимательного отношения к налогообложению собственных доходов со стороны физических лиц и четкого налогового мониторинга со стороны налоговых органов. Поскольку даже идеальная система налогообложения не будет работать без ответственных субъектов налоговых отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Российская газета. - N 148-149. - 06.08.1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - N 32. - Ст. 3340.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
4. Барулин, С.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – N 22. – С. 21.
5. Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения // Финансы и кредит. - 2016. - № 12. - С. 24 - 29.
6. Бестаева З.У. Формирование системы налогообложения физических лиц в России // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 1. - C. 57-66.
7. Богославец Т.Н. Необходимость реформирования налога на доходы физических лиц // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2016. - № 4. - С. 143-147.
8. Богославец Т.Н. Формирование системы налога на доходы физических лиц // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2014. - № 4. - С. 15–18.
9. Еремина Н.В. Сущность налога на доходы физических лиц // Международный научный журнал «Инновационная наука». – 2015. - №5. – С. 89-91.
10. Ермакова Е.А.Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов местных бюджетов Российской Федерации // Финансы и кредит. – 2017. - № 47. – С. 25 – 29.
11. Изотова О.И. Перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России // Экономические науки. - 2017. - № 1. - С. 274-280.
12. Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы // ЭЖ-Юрист. - 2013. - № 33. - С. 4-9.
13. Казьмин А.Г. Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах // Финансы и кредит. - 2017. - №13. - С.43
14. Кашин В.А. О налогообложении доходов граждан // Финансы. - 2017. - №8. - С.40.
15. Ларионова А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии // «Международный бухгалтерский учет». – 2015. - № 17. – С.90-97.
16. Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - №18. – С.22-29.
17. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской - СПб: Питер, 2017. – 233с.
18. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А. Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова; под ред. Н. А. Филипповой. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2014. – 324 с.
19. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие/ Улезько О.В., Полянский Р.В., Слепокуров А.В.; под ред.А.К. Камаляна – Воронеж: ФГОУВПО ВГАУ, 2016. – 208 с.
20. Пансков В.Г. Взаимоотношения государства и налогоплательщиков // Финансы. - 2017. - №12. – С.31.
21. Романова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц // Проблемы экономики и менеджмента. – 2014. - №7. – С. 50-53.
22. Савицкий А.И. Прогрессивное налогообложение доходов физических лиц: перспективы введения в России и зарубежный опыт // Закон. – 2016. - №10. - С. 46-64.
23. Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах // Финансовое право. - 2017. - № 11. - С. 45 - 49.
24. Химичева Н.И. Принцип справедливости в правовом регулировании налогообложения доходов физических лиц // Налоги .- 2016 .- №2.- С. 45-48.