Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового.pdf

В ст. 1 № 402-ФЗ дается определение бухгалтерского учета, по своей сути, как учета, используемого для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такое определение бухгалтерского учета, по нашему мнению, требует корректировки как минимум [12]:

• бухгалтерский учет – формирование схематизированной информации об объектах учета на основе принятой учетной политики, для составления бухгалтерской отчетности по ее целям бухгалтерской: управленческой (производственной), бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерской налоговой отчетности (налоговых деклараций), бухгалтерской статистической отчетности;
• бухгалтерский финансовый учет – формирование схематизированной информации об объектах учета на основе принятой учетной политики, для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, следует определить виды бухгалтерской (финансовой) отчетности по порядку формирования:

• индивидуальная или первичная бухгалтерская (финансовая) отчетность;
• консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Понятие индивидуальной или первичной бухгалтерской (финансовой) отчетности можно характеризовать следующим образом: Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность – систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности экономического субъекта и их изменениях, формируемая на основе данных текущего бухгалтерского финансового учета, в соответствии с принятой учетной политикой.

Понятие консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности можно характеризовать в соответствии с № 208-ФЗ [2]: Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и их изменениях группы организаций, формируемая на основе данных индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, входящих в группу.

Гармонизация системы бухгалтерского учета с МСФО (IAS, IFRS) дает надежду на устранение несовершенства в системе экономических понятий, или понятийного аппарата в системе бухгалтерского учета.

В частности, при утверждении учетной политики для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а не по бухгалтерскому учету, как это определяют большинство экономических субъектов, определять и название форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе в соответствии с п. 10 МСФО (IAS) 1 [13]:

1. «Отчет о финансовом положении».

2. «Отчет о совокупном доходе» или «Отчет о финансовых результатах».

Такой подход к применению экономических понятий или понятийного аппарата в системе бухгалтерского учета позволит решить противоречия в их характеристиках.

Одна часть бухгалтерского учета фокусируется на предоставлении руководству компании информации, необходимой для поддержания финансового состояния бизнеса. Хотя некоторая информация поступает из зарегистрированных транзакций, многие из анализов и отчетов включают расчетные и прогнозируемые суммы, основанные на различных предположениях. Как правило, эта информация не распространяется на людей за пределами руководства компании. Несколько примеров этой информации – бюджеты, стандарты для контроля операций.

Другая часть бухгалтерского учета фокусируется на представлении финансовой информации в форме финансовой отчетности общего назначения (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т. д.), Которая распространяется среди людей за пределами компании. Эти внешние отчеты должны быть подготовлены в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

Ниже приведены основные фундаментальные принципы бухгалтерского учета [5]:

1. Денежная единица. Бухгалтерский учет требует, чтобы все значения регистрировались в денежных единицах. Он не может учитывать такие товары, как бартерная система. Поэтому присвоение ценностей товарам и услугам становится проблемой, поскольку это субъективно. Тем не менее, бухгалтерский учет предписал правила, чтобы иметь с ними дело.

2. Идущий концерн. Говорят, что предприятие существует вечно. Как только оно сформировано, единственный способ покончить с ним – это распустить. Оно не умирает естественной смертью, как люди. Следовательно, бухгалтеры принимают принцип непрерывности деятельности. Этот принцип подразумевает, что фирма продолжит вести свою деятельность в обычном режиме до конца следующего отчетного периода и что информации об обратном нет. Из-за принципа непрерывной деятельности организации могут функционировать в кредит, учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность, которую намереваются получить или платить в будущем, и начислять амортизацию, предполагая, что машина будет использоваться в течение многих лет.

В случае, если у руководства есть информация о том, что операции будут приостановлены в ближайшее время, нормальный учет прекращается. Используется специальный вид учета, предназначенный для целей ликвидации.

3. Принцип консерватизма. Говорят, что бухгалтеры очень консервативны по своей природе. Они хотят надеяться на лучшее и быть готовыми к худшему. Это отображается в правилах, которые они создали для своей профессии. Одним из центральных принципов бухгалтерского учета является принцип консерватизма. Согласно этому принципу, когда есть сомнения относительно суммы ожидаемых притоков и оттоков, организация должна указать минимально возможный доход и максимально возможные затраты. Это видно по тому факту, что бухгалтеры оценивают запасы по более низкой цене или по рыночной цене. Однако такой консерватизм помогает компании быть готовой к любым предстоящим финансовым кризисам.

4. Принцип стоимости. С принципом консерватизма тесно связан принцип стоимости. Принцип стоимости предполагает, что компании должны перечислять все в финансовой отчетности по себестоимости. Обычно активы, такие как земля и здания, золото и т. д. оцениваются. Однако, бухгалтеры не позволят, чтобы эта оценка была отражена в финансовой отчетности компании, пока она не будет реализована.

Бухгалтеры считают, что рыночная стоимость чего-либо – это просто мнение. Бухгалтеры не могут отчитываться на основе мнений, потому что их много. Цена продажи чего-либо является фактом, поскольку кто-то заплатил за это, и то же самое можно проверить. Следовательно, бухгалтерский учет работает по принципу стоимости и, следовательно, по фактам.

Таким образом, бухгалтерский учет – это формирование схематизированной информации об объектах учета на основе принятой учетной политики, для составления бухгалтерской отчетности по ее целям бухгалтерской: управленческой (производственной), бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерской налоговой отчетности (налоговых деклараций), бухгалтерской статистической отчетности

Вывод по первой главе.

Процесс формирования бухгалтерского учета достаточно долгий временной этап, насчитывающий много веков. За этот период большое количество стран внесло достойный вклад в формирование данного учета. Помимо всеобщих принципов и положений, применяющихся повсеместно, в бухучете сложились и развились национальные школы и направления, отображающие экономические особенности этих стран.

Бухгалтерский учет – это формирование схематизированной информации об объектах учета на основе принятой учетной политики, для составления бухгалтерской отчетности по ее целям бухгалтерской: управленческой (производственной), бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерской налоговой отчетности (налоговых деклараций), бухгалтерской статистической отчетности

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. Сущность налогового учета

Первые формы налогов появились еще в древние времена в виде дани, оброка, подати, натурального обмена. Налоги как экономическая категория возникли вместе с образованием государства, когда появилась надобность в средствах на содержание чиновнического аппарата, поддержание целостности государственных границ.

Еще К. Маркс писал, что «налоги являются воплощением экономически выраженного существования государства» [16].

Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, в 1789 г. отмечал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов» [14].

Трудно не согласиться с этой догмой. Практически все физические и юридические лица в той или иной степени являются участниками налоговых отношений.

Налоги взимаются органами государственной власти (применительно к России – в лице Федеральной налоговой службы) и распределяются по уровням бюджетной системы.

Государство существует до тех пор, пока действуют налоги. Это оправданная экономическая категория, за счет налогов содержится государственный аппарат, армия, прочие сферы.

Налог имеет двойственную природу: с одной стороны, это правовая, а с другой – экономическая категория. Так, М.М. Алексеенко выражает следующее мнение о двойственной природе налога: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены… С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства» [13].

Отсюда он делает вывод о том, что налог – это и экономическое, и политико-правовое явление общественной жизни. Экономическая сторона налогов направлена на материальную выгоду государства. Поддерживает ее правовая природа налога, которая определена правом государства взимать налоги, а для граждан – обязанностью их уплачивать, что вытекает из сути существования государства и его учреждений.

Такой компромисс между государством и обществом регламентируется конституциями. Так, в Конституции Российской Федерации ст. 57 определяет обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги, в ст. 57, 71 п. «з», 73, 132 ч. 1 отмечается, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налоги и сборы в свою очередь составляют часть налоговой системы государства.

Понятие и сущность налогового учета, как экономической категории, достаточно полно отражены в налоговом законодательстве. Однако разработка единых рекомендаций по его организации и ведению крайне затруднительна. Это напрямую зависит от сферы деятельности предприятия, от структуры и масштабов деятельности, от применяемой системы налогообложения, от состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и других факторов.

Налоговый учёт - это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: 1) внешние, 2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются [19]:

• формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
• обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.