Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового.pdf

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;
• сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;
• порядок формирования суммы создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Данные налогового учёта подтверждаются:

• первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;
• аналитическими регистрами налогового учёта;
• расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно статьи 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде [22].

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность [10]:

• непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
• систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
• формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы Правилами бухгалтерского учёта и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта [6]:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.
2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоёмок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами статьи 313 НК РФ. Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

• определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта;
• разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения;
• разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта;
• определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Таким образом, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

2.2. Роль налогового учета на предприятии

Важность предприятий в рыночной экономике, особенно для РФ играют налоги, важнейшую роль в формировании прибыли предприятия, и своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами по налогам и сборам, к нему применяются санкции что может существенно ухудшить его финансовое положение.

В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, одни налоги отменяются, другие вводятся, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике.

В связи с этим перед организациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов, в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

При формировании налоговой системы необходимо учитывать принципы налогообложения (таблица 1) [11].

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов [11].

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег.

Таблица 1

Основные принципы налогообложения

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение [18].

Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения [21].

В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.

Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.

Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Таким образом, каждая организация обязуется уплачивать налоги и сборы в бюджеты различных уровней. Поэтому существует необходимость вести налоговый учёт и сдавать налоговую отчетность.

Вывод по второй главе.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Каждая организация обязуется уплачивать налоги и сборы в бюджеты различных уровней. Поэтому существует необходимость вести налоговый учёт и сдавать налоговую отчетность.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

За время своего функционирования и развития система бухгалтерского учета на постоянной основе претерпевала изменения. Это было связано с большим количеством факторов: изменения в законодательной сфере; динамично развивающийся рынок и рыночные отношения; процесс усложнения рыночных отношений; появление и развитие различных систем и подходов в налогообложении.

В российской бухгалтерской практике не так давно также пришли к мнению о том, что бухгалтерский учет корректно подразделять на: финансовый, налоговый и управленческий. Мнения ученых относительно этого разделения разнятся. Об этом будет упомянуто немного позже.

Финансовый учет – это процесс учета финансовых ресурсов организации (их наличия и движения). Финансовый учет выполняет цели финансового анализа деятельности предприятия. Финансовый учет строится на основе данных из бухгалтерской финансовой отчетности и статистических данных. Большое количество авторов и исследователей полагают, что финансовый учет, в большей степени, выполняет роль «ревизора», сравнивая фактические данные об объектах учета с теми, которые отражены в официальных отчетных документах. Точнее, следит за тем, чтобы реальные данные отображались в неискаженном и достоверном виде, следит за обеспечением данной информацией внутренних и внешних пользователей [3].

Выполнение и реализация вышеперечисленных целей возможна только при условии выполнения следующих задач:

1. Организация внутреннего контроля наличия и движения имущества предприятия.

2. Обеспечение эффективного управления имуществом и источниками возникновения имущества организации.

3. Достоверный расчет финансового результата предприятия (прибыли, убытки).

4. Выявление и оценка последствий фактов финансово-хозяйственной жизни.

Бухгалтерский финансовый учет выполняет следующие основные функции:

• информационная – формирование и предоставление учетной информации для внутренних и, в первую очередь, внешних пользователей;
• контрольная – предназначена обеспечить соблюдение законодательных норм, проследить экономическую целесообразность и рациональность тех или иных финансово-хозяйственных операций;
• функция обеспеченности сохранности имущества обеспечивает, не столько непосредственно сохранность этого имущества, сколько его эффективное и, подтвержденное документально, расходование;
• аналитическая функция – необходима для текущего анализа эффективности деятельности предприятия [11].