Файл: «Основные этапы формирования налогового учета в РФ».pdf

Во исполнение Закона 2116-1 утверждено постановление Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (документ претерпел 11 редакций) (далее – Постановление № 552). Особенность данного документа заключалась в установлении достаточно жестких рамок затрат, относимых на себестоимость.  [8, c. 109]

С декабря 1994 г наступает второй этаап. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Суть Закона была в цели налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. Вне всякого сомнения по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала. Исходя их этого Закона впервые конфликт между бухгалтерским и налоговым учетом был решен в сторону последнего, т. е. было принято решение о том, что налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским учетом для целей налогообложения. К концу второго этапа понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета разделились. [8, c. 329]

Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения. Так, показатель балансовой прибыли предприятия, отражаемый по строке 090 формы №2 «Отчета о финансовых результатах и их использовании», мог не соответствовать показателю строки «Расчет налога от фактической прибыли».

С принятием Правительством Российской Федерации Постановления от 1 июля 1995 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (далее – Постановление № 661) начался Третий этап (с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.). Согласно вновь утвержденного Положения все затраты предприятия, связанные с производством продукции (выполнением услуг и работ), полностью формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). [8, c. 315] Но при расчете налогов затраты, которые фактически произведены организациями и предприятиями, корректируются согласно лимитов, норм и нормативов, утвержденных в установленном законодательством порядке. Согласно принятых Постановлением № 661 изменениям организации должны формировать два вида учета затрат (на производство и реализацию продукции). Таким образом, впервые на официальном уровне установлено, что порядок формирования финансовых результатов по бухгалтерскому учету представляет собой подчиняющийся специальным правилам самостоятельный учетный процесс, который в свою очередь может и не совпадать с налогово-учетным формированием учитываемых при налогообложении прибыли финансовых результатов. [8, c. 179]

Большинство ведущих экономистов и финансистов РФ после 1 июля 1995 года сошлись во мнении о том, что пришло время учета для целей налогообложения, время налогового учета. Инструкция ГНС Российской Федерации от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», устанавливающая раздельный учет видов деятельности и раздельное ведение учета финансовых результатов (пункты 2.9, 2.10, 6.13 и 6.5), вступила в силу именно на Третьем этапе становления налогового учета. В дальнейшем данный документ редактировался пять раз. [8, c. 100]

19 октября 1995 года Министерством финансов Российской Федерации был утвержден приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.», согласно которого учетная политика стала определяющим фактором для целей налогообложения, что ознаменовало начало Четвертого этапа становления в стране налогового учета. С этого периода в учетной политике дату возникновения налогового обязательства стали определять либо на дату платежа, либо на дату отгрузки. Для организаций и предприятий предпочтительнее налоговый учет на дату платежа, однако этот учет приводит к дополнительным сложностям в работе главного бухгалтера организации или предприятия. В декларации по налогу на прибыль добавились новые приложения. Принятое в учетной политике возникновение налоговых обязательств по оплате впредь отражается с учетом кассового метода начисления налогов. [8, c. 335]

Государство напротив заинтересовано в методе начисления налогов по отгрузке и всегда пытается добиться от предприятий перевода налогового учета на учетную политику по дате отгрузки. С этой целью при ведении финансового учета организации и предприятия были обязаны определять выручку на момент перехода права собственности, то есть на дату отгрузки. [12, c. 125]

Возникновения понятия «отгрузки» (или перехода права собственности) требовало появление нормативных документов, которые бы определяли данное понятие. В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) в отдельном пункте договора поставки должен оговариваться переход права собственности на момент оплаты. [10, c. 15]

Пятый этапа становления налогового учета обусловлен вступлением в силу части первой Налогового Кодекса РФ. С этого момента стали действовать единообразные определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания, а также права налоговых органов. Однако, в данной части НК РФ налогообложение не было привязано к конкретным видам налогов. Эта задача была решена во вступившей в силу 01.01.2001г. части второй Налогового Кодекса РФ, в которой определялись порядок исчисления и взимания конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и другое), описывались конкретные механизмы взимания соответствующих налогов.

С целью приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах, а также для упорядочивания налогового учета в Налоговый Кодекс Российской Федерации были внесены дополнения и изменения в 2006 году.

Глава 3. Практическая часть

3.1 Определение суммы амортизационных отчислений в последний месяц амортизации

Предприятие за 118 000 рублей (в т.ч. НДС - 18 000 рублей) приобрело требующее монтажа новое оборудование. За доставку вышеуказанного оборудования, которую выполнила транспортная организация, предприятие заплатило 5 900 рублей (в т.ч. НДС - 900 рублей).

Стоимость монтажа приобретенного оборудования, который был осуществлен подрядной организацией, составила 17 700 рублей (в т.ч. НДС - 2 700 рублей).

На предприятии применяется нелинейный метод определения амортизации, при учете того, что срок полезного использования нового оборудования составляет 1 год и 4 месяца (или 16 месяцев).

Задание: определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации.

Решение:

В соответствии со вступившими с 01.01.2009 года в силу поправками к главе 25 Налогового Кодекса РФ, которыми был в корне изменен нелинейный метод начисления амортизации, по каждой амортизационной группе (подгруппе) амортизация начисляется отдельно.

А = В x k : 100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс данной амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы).

Норма амортизации составляет 14,3 % при условии срока полезного использования оборудования в 16 месяцев (согласно НК РФ).

Определим сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации:

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы в случае, если сумма амортизации менее 20 000 рублей.

Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

Sn = S x (1 - 0,01 x k) ⁿ,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая полных месяцев, в течение которых такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового Кодекса;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Например, для полных пяти месяцев амортизации:

остаточная стоимость = 120 000 х (1 - 0,01 х 14,3)⁵ = 55 473,4 рублей.

Следовательно, остаточная стоимость составит 55 473,4 рублей для полных пяти месяцев амортизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Основной доход современного государства это налоги, именно они заложенны в фундамент доходной части бюджета каждой развитой системы. Налоги используются не только в фиксальной функции, но также как инструмент экономического влияния государства на структуру, динамику общественного воспроизводства и на направления социально-экономического развития. И з выше изложенного можно сделать вывод, что правильное построение и функционирование системы налогообложения России - очень важны.

Продуктивность системы налогообложения в большей части зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Исходя из проведенного мною исследования делаю следующие выводы. Первый шаг по созданию налоговой системы современной России является принятие Закона РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ряда законов по конкретным налогам, вступившим в действие с 1 января 1992 г.

Первоначальная структура налоговых органов Российской Федерации представляла собой единую независимую централизованную систему органов Государственной налоговой службы РФ, состоящую из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах.

Для совершенствования структуры федеральных органов государственной власти:

ГНС РФ 23 декабря 1998 г. преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам;

Министерство РФ по налогам и сборам 9 марта 2004 г. преобразовано в ФНС РФ.

При вышеуказанных реорганизациях была сохранена преемственность политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных налоговых органов.

Первоначально симптомом необходимости модернизации налоговых органов послужило резкое увеличение количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, что привело к необходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, исполняемых сотрудниками налоговых органов.

При преобразовании налоговых органов реализован принцип функциональной специализации.

Одним из основных направлений реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских, районных) налоговых органов, посредством увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня, рекомендуемого ФНС РФ, - не менее 90 человек.

Создание межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в пределах региона позволило проводить по отношению к вертикально интегрированным структурам с сетью филиалов и подразделений, рассеянных по всей территории субъекта РФ, единую налоговую политику, а также упростить осуществление скоординированных действий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция РФ.

2. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ".

3. Закон РФ "О налоговых органах".